«Организация бухгалтерского и налогового учета поступления основных средств»
Скачать 0.55 Mb.
|
 Тема: «Организация бухгалтерского и налогового учета поступления основных средств» Содержание Введение 1. Основные средства 1.1 Понятие основных средств 1.2 Классификация основных средств 1.3 Оценка основных средств 2. Бухгалтерский учет поступления основных средств 2.1 Документальное оформление поступления основных средств 2.2 Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал 2.3 Строительство основных средств 2.4 Приобретение основных средств за плату 2.5 Получение основных средств безвозмездно 2.6 Получение основных средств по договору мены 2.7 Получение основных средств в ходе инвентаризации 3. Налоговый учет основных средств Заключение Список использованной литературы Введение Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации. Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация. В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: 1.неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; 2.искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли; 3.неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; 4.неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы. 1. Основные средства 1.1 Понятие основных средств Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 6/01. Основное средство – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве работ, оказании услуг, производстве продукци, либо для управления организацией. В средства труда входят те вещи, с помощью которых люди работают, – станки, машины, здания, компьютеры и др. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда, потому что СРЕДи них осуществляется труд людей на предприятии. Средства труда образуют окружающую СРЕДу. Для средств труда в активах баланса выделена отдельная статья «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» (в плане счетов счет 01, активный. Относится к хозяйственным средствам, внеоборотным активам. Согласно к лассификации счетов по структуре и назначению причисляется к основным счетам, является инвентарным счетом). По большому счету к основным средствам относятся практически все имеющиеся у компании средства труда. Это и здания, и производственное оборудование, и всевозможные приборы и устройства, а также компьютеры, автомобили и многое другое. Тем не менее, существует ряд ограничений, устанавливающий, какие средства труда могут быть названы основными средствами. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Также обычно устанавливается нижний порог первичной стоимости основного средства – 40 000 рублей, но об этом позже будет рассказано в главе «Налоговый учет». При учете основных средств необходимо иметь ввиду его срок полезного использования. Важно не путать срок полезного использования со сроком хранения. Срок полезного использования – это период, в течение которого основное средство работает на предприятии: выполняет свои функции и приносит доход. Для отдельных групп основных средств скор полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств определяется по Классификации. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и действует до сих пор. В балансе основное средство отражается по первоначальной стоимости (о ней будет подробно рассказано далее). Важно знать, что в случае, когда основное средство поступает от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, то согласно закону необходимо обращаться к услугам независимого оценщика. Обычно стоимость своих имущественных вкладов участники общества устанавливают сами по взаимной договоренности, но зачастую эта величина не должна быть больше той, которую определит независимый оценщик. К слову, в акционерных обществах обращаться к помощи стороннего оценщика приходится всегда – это обязательно в силу закона. А в ООО независимый эксперт потребуется, когда учредители решат, что вносимым имуществом оплачивается доля размером более 20 000 руб. К сумме, в которой учредители и при необходимости независимый эксперт оценят имущество, необходимо прибавить дополнительные затраты на транспортировку, установку, консультационные услуги и прочие расходы, связанные с приобретением оборудования. 1.2 Классификация основных средств Классификация основных средств осуществляется в соответствии с «Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"» Основываясь на списке видов основных средств и Классификации, утверждённой Правительством, определяется срок полезного использования и амортизационные нормы. Всего различают десять амортизационных групп: 1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно 2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно 3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно 4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно 5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно 6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно 7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно 8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно 9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно 10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет В каждой классификационной группе существует собственная структура, элементами которой выделяются отдельные подгруппы. Для удобства навигации по видам основных средств для каждого элемента классификации назначен девятизначный код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), где после второй цифры обязательно ставится пробел. Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы: X0 0000000 - раздел XX 0000000 - подраздел XX XXXX000 - класс XX XXXX0XX - подкласс XX XXXXXXX - вид. Всего существует 2 раздела: материальные фонды (10 0000000) и нематериальные активы (20 0000000). В рамках выбранной темы нас интересуют материальные фонды. В материальных активах существует 9 подразделов: 11. Здания (кроме жилых) (11 0000000) 12. Сооружения – металлические конструкции 13. Жилища 14. Машины и оборудование 15. Средства транспортные 16. Инвентарь производственный и хозяйственный 17. Скот рабочий 18. Насаждения многолетние 19. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов. На практике применяются следующие способы классификации основных средств: 1. По видам 2. По возрасту или сроку эксплуатации 3. По отрасли 4. По функциональному предназначению 5. По имущественной принадлежности 6. По влиянию на предмет труда 7. По степени использования 1. Классификация по видам Всего выделяют такие разновидности основных средств: здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована деятельность предприятия; сооружения – инженерные конструкции, выполняющие специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.); передаточные устройства. К ним относятся объекты, функциональным предназначением которых является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры); машины и оборудование – включают оснащение предприятия, включая производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.); транспортные средства – охватывают транспортный парк предприятия; инструменты – вещественные объекты, с использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет производства; инвентарь и принадлежности, выполняющие сопутствующую производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда); прочее – не вошедшее в состав предыдущих подгрупп. 2. Классификация по возрасту или сроку эксплуатации По сроку эксплуатации выделяются пять возрастных групп основных средств: до 5 лет, 5-10 лет, 10-15 лет, 15-20 лет и более 20 лет (не путать со сроком полезного использования). К первым двум группам относятся преимущественно машины и механизмы предприятия, к последним двум – здания и сооружения. Среднесрочным использованием характеризуются специальные сооружения, а также машины и оборудование, разработанные для продолжительного применения. 3. Классификация по экономическим отраслям Основные средства относятся к отрасли, что и производимая с их использованием продукция. Это значит, что классификацию основных средств следует производить на конкретном предприятии. Примером основных фондов, относящихся к различным отраслям, является автомобильный транспорт. Его применение широко распространено во всех отраслях хозяйственной, промышленной и социальной сферы – сельском хозяйстве, тяжёлой и легкой промышленности, коммунальном хозяйстве и сфере обслуживания. 4. Классификация по функциональному предназначению В данном разделе выделяют две группы основных средств: производственные – участвуют в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления. Производственные средства делятся на сельскохозяйственные и несельскохозяйственные; непроизводственные – существуют для обеспечения социально-культурной сферы (детские сады, больницы, образовательные учреждения). 5. Классификация по имущественной принадлежности Всего существуют две разновидности имущества – собственное и арендованное. Требование отдельной классификации арендованных основных средств связано с особенностями их учёта и эксплуатации. При ремонте собственных средств обычно не возникают сложности, связанные с оформлением процедуры ремонта и модернизации. Для арендованных средств учёт ведётся строже, что вызвано необходимостью учитывать интерес арендодателя. 6. Классификация по влиянию на предмет труда К данной группе относятся активные и пассивные основные средства. Под активными средствами понимаются такие, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки являются активными основными средствами, а транспорт выполняет пассивную функцию. В зависимости от конкретной отрасли, активные средства могут становиться пассивными и наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относятся к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении превратится в пассивный фонд в пищевой отрасли. 7. Классификация по степени использования Участие основных фондов в производстве требует своевременных отчислений, связанных с амортизацией. Для отображения степени участия средств в производстве их подразделяют на действующие и недействующие. Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться: на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции); на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн); в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая замена дублирующим аппаратом; на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования); готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ; выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи. 1.3 Оценка основных средств Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей. Оценка основных средств осуществляется для: для сделок купли-продажи, обмена; при разрешении имущественных споров; при реструктуризации задолженности предприятия; при определении вклада в уставной капитал; при выдаче кредита под залог имущества; при проведении процедур банкротства; при определении величин страховых сумм; при возникновении имущественных споров. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. В зависимости от способов приобретения основных средств первоначальная стоимость определяется по-разному: 1. В случае приобретения или создания основных средств полная первоначальная стоимость основных средств предприятия представляет собой сумму фактических затрат на приобретение или создание средств труда а также затраты на: транспортировку; установку или монтаж машин и оборудования; информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Также в числе фактических затрат числятся проценты по кредитам и займам на приобретение объекта основных средств, начисленные до введения основного средства в эксплуатацию. В первоначальную стоимость никогда не включается налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги. Не включаются также в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. 2. В случае, когда основные средства были внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, но согласно закону необходимо также обращаться к услугам независимого оценщика. Стоимость основного стредства, определенная учредителями не должна быть меньше той, которую определит независимый оценщик. 3. В случае получения основных средств от других организаций и лиц безвозмездно, за первоначальную стоимость объекта принимается стоимость приобретения аналогичного полученному объекта. 4. В случае приобретения основных средств по договорам , предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (например, приобретение по договору мены), за первоначальную стоимость принимается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. 5. В случае получения основных средств в ходе инвентаризации, стоимость определяется так же, как и в случае получения объекта безвозмездно – по рыночной стоимости объекта. Если стоимость при приобретении была определена в иностранной валюте, то производится пересчет в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта в бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости. Остаточная экономическая стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной стоимостью и начисленным износом, т.е. амортизацией. Таким образом, остаточная стоимость - это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Полная восстановительная стоимость – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым, в современных условиях. Начиная с 01.01.1999 г. организации могут не чаще одного раза в год в конце отчетного периода переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации: Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» Сумма уценки основных средств относится на: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» При этом увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражаются по Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» А уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета финансовых результатов (счет 91) в качетсве прочих расходов. В этом случае сумму дооценки отражают по: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства» Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета финансовых результатов (счет 91) в качестве прочих расходов: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. |
Похожие:
 | «Учёт поступления основных средств» по мдк 01. 01Практические основы бухгалтерского учета имущества организации |  | Бух учет Основных средств и анализ их использования в ООО "Даймон" (на основании з 043 Отчет Даймон) |
| В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... | | В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... |
| Необходимость и назначение налогового учета. Способы организации налогового учета. Методические рекомендации налоговых органов по... | | Согласно "Учетной политике, принятой на предприятии" для целей налогового учета определен "нелинейный" метод начисления амортизации... |
| Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и эффективности их использования | | Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств |
| Организация бухгалтерского учета. Документы, регламентирующие деятельность бухгалтерии. Учетные измерители | | «Основы бухгалтерского и налогового учета. Ведение регистров бухгалтерского учёта в электронном виде» |