Принятые сокращения
Скачать 4.24 Mb.
|
3.3.2. Налог на прибыль Главой 25 НК РФ организациям предоставлена возможность учесть произведенные затраты в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы включаются в состав внереализационных расходов. Единственной трудностью для бухгалтера может стать документальное подтверждение фактически понесенных организацией расходов. Напомним, что обязанность документального подтверждения осуществленных расходов возложена на налогоплательщиков п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: признание расходов по аннулированным заказам осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Таким образом, обязательным документом является акт. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных. Отметим, что Налоговым кодексом установлены только наименование документа - "Акт" и требование о его утверждении руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Унифицированная форма акта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с учетом требований о наличии обязательных реквизитов, содержащихся в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. К ним относятся: а) наименование и дата составления документа; б) наименование организации, от имени которой составлен документ; в) содержание хозяйственной операции; г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. К акту рекомендуется приложить договор подряда, смету, план-график выполнения работ и т.д., а также письмо об отказе заказчика от исполнения договора. Сумма расходов по акту должна быть подтверждена первичными документами, расшифровками расходов по видам затрат: материальные расходы (накладные, лимитно-заборные карты), расходы на оплату труда и начисленные налоги (табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы и т.д.), амортизация основных средств, услуги сторонних организаций, например субподрядчиков (акты сдачи-приемки выполненных работ). К сведению: ФАС СЗО в Постановлении от 16.11.2004 N А56-2395/04 отклонил требования налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль, указав, что представленные предприятием документы (приказы генерального директора об аннулировании производственных заказов и перечни товаров, подлежащих списанию; инвентаризационные ведомости незавершенного производства; карточки учета затрат; протоколы совещания по вопросу состояния незавершенного производства и др.) подтверждают правомерность включения затрат на аннулированные заказы в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Таким образом, перечень подтверждающих документов строго не определен, и к акту могут быть приложены практически любые документы, свидетельствующие о том, что работы производились, но заказчик отказался принять их, и причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением со стороны подрядчика (например, нарушением технологии, повлекшим за собой ухудшение качества). Учитываем расходы Позиция финансового ведомства по учету расходов по аннулированным договорам сформулирована в Письме Минфина России от 20.03.2002 N 04-02-06/2/24. По мнению специалистов Минфина, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли не только документально подтвержденные понесенные при выполнении заказа затраты, но и остатки приобретенных материалов, не подвергшихся обработке, если они не могут быть в дальнейшем использованы или реализованы в силу специфики товарно-материальных ценностей. Хотелось бы обратить внимание читателей на то, что расходы по аннулированным производственным заказам в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ. Косвенные расходы, связанные с выполнением договора подряда, в полном объеме признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Следовательно, налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ, производится в общеустановленном порядке. Никаких особенностей в порядке списания затрат в связи с последующим прекращением договора НК РФ не установлено (в том числе нет и обязанности "восстановления" списанных до момента аннулирования заказа косвенных расходов). В какой момент подрядчик может включить прямые расходы в состав внереализационных и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Вправе ли он учесть их в том отчетном периоде, когда было получено письмо о расторжении договора, или такая возможность возникает в какой-то другой период? ФАС ЗСО в Постановлении от 09.08.2004 N Ф04-5376/2004(А27-3439-14) пришел к выводу, что основанием для включения в состав внереализационных расходов убытков от аннулирования заказа является факт его аннулирования, а не расторжение договора, которое является юридическим закреплением факта прекращения работ. На этом основании требования налогового органа о доначислении налога на прибыль были признаны необоснованными. Отражаем доходы Как отмечено выше, сумма, которую заказчик должен уплатить подрядчику, состоит из двух частей. Первая - цена за выполненную работу - является для подрядчика доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер стороны определяют на основании сметы и закрепляют в Акте выполненных работ (форма N КС-2) и Справке о стоимости принятых работ (форма N КС-3). По общему правилу выручка от реализации признается по дате подписания этих документов. Вторая составляющая представляет компенсацию суммы убытка в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу. Размер компенсации определяется исходя из фактически понесенных подрядчиком затрат (отражены в акте, утвержденном руководителем предприятия) и согласовывается с заказчиком. Моментом признания дохода в учете подрядчика будет дата подписания заказчиком соглашения о размере компенсации. Если заказчик отказался компенсировать убытки, подрядчик вправе обратиться в суд. В этом случае моментом признания дохода для подрядчика будет дата положительного судебного решения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма начисленной компенсации убытков увеличивает налогооблагаемую прибыль подрядчика и включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. 3.3.3. Налог на добавленную стоимость При аннулировании производственного заказа возникают два спорных момента, связанных с исчислением НДС. Во-первых, можно ли применить налоговый вычет "входного" НДС со стоимости материалов, работ, услуг, использованных при выполнении аннулированного заказа? И, во-вторых, включается ли в налогооблагаемую базу сумма полученной от заказчика компенсации? Попробуем разобраться в этом. Начнем с правомерности предъявления налога к вычету. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ воспользоваться правом на налоговый вычет налогоплательщик может, если приобретенные ТМЦ (работы и услуги) использованы в облагаемой НДС деятельности. В рассматриваемом случае результаты выполненных работ не приняты заказчиком, то есть не реализованы, а списаны подрядчиком на убытки. Следовательно, материалы, израсходованные при выполнении строительных работ, нельзя признать фактически использованными для осуществления операций, облагаемых НДС. На этом основании, на наш взгляд, применить вычет подрядчик не может. Соответственно, суммы ранее принятого к вычету "входного" налога должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. В учете операция будет отражена проводками: Дебет 19 Кредит 68 и Дебет 91-2 Кредит 19. А теперь поговорим о том, возникает ли у подрядчика обязанность начисления НДС при получении компенсации от заказчика. По мнению некоторых специалистов, уплачивать налог нужно. В подтверждение своей позиции они приводят формулировку п. 2 ст. 153 НК РФ: при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. По нашему мнению, этот вывод неверен, так как указанное положение НК РФ к рассматриваемому нами случаю неприменимо по причине отсутствия факта реализации. Заказчик лишь исполняет обязанность, возложенную на него ГК РФ, и возмещает подрядчику убытки, понесенные последним вследствие аннулирования договора. Таким образом, подрядчик не должен начислять НДС. 3.4. Опалубка: проблемы бухгалтерского и налогового учета 3.4.1. Нормативное регулирование Прежде чем давать рекомендации по организации бухгалтерского учета и говорить о способе признания расходов для целей налогообложения прибыли, рассмотрим некоторые общие понятия. В дальнейшем читатель убедится, что разные виды опалубки требуют особого подхода к ее учету. Конечно, бухгалтер строительной организации не должен быть еще и инженером. Тем не менее, чтобы сориентироваться в ситуации и выбрать оптимальный вариант учета затрат, нужно иметь о ней общее представление. Поэтому обратимся к теории. Начнем с Государственного стандарта РФ "Опалубка. Термины и определения. ГОСТ Р 52086-2003", утвержденного Постановлением Госстроя России от 22.05.2003 N 42 (далее - Стандарт) и введенного в действие с 1 июня 2003 г. В соответствии со Стандартом под опалубкой понимают конструкцию, представляющую собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси, состоящую из формообразующих, несущих, поддерживающих, соединительных, технологических и других элементов, таких как щит, стойка, подкос, балка и т.д. Монолитными считаются бетонные и железобетонные конструкции, бетонирование которых осуществляется непосредственно на месте их проектного положения. Пункт 1.1 Стандарта выделяет: - опалубку для возведения монолитных бетонных и железобетонных конструкций; - опалубку разового применения для уникальных и индивидуальных монолитных конструкций. В свою очередь, опалубка для возведения монолитных конструкций делится на типы в зависимости от ее устройства, применения, материала, использованного для ее изготовления, а также от вида бетонируемых конструкций и т.д. Монтажом называют сборку и установку отдельных элементов в рабочее положение опалубки. Соответственно, снятие (демонтаж) опалубки после бетонирования именуется распалубкой. Если распалубка не производится, значит, использовалась несъемная опалубка. Типов опалубки очень много. Она бывает стальная, пластиковая, деревянная, комбинированная, утепленная, неутепленная, греющая, подъемная, катучая, скользящая, пневматическая, стационарная и т.д. Однако, на наш взгляд, для бухгалтера важен, прежде всего, показатель оборачиваемости опалубки. Стандарт понимает под оборачиваемостью количество использования опалубки (циклов бетонирования), определенное на основе опыта статистических данных или расчетным методом. В зависимости от оборачиваемости различают опалубку: - разового применения, например несъемная или для уникальных, неповторяемых конструкций; - инвентарную (опалубка многократного применения). Другим немаловажным для бухгалтера показателем является ремонтопригодность, которая характеризует возможность и удобство восстановления работоспособного состояния элементов опалубки путем технического обслуживания и ремонта. Все типы опалубки в зависимости от оборачиваемости и точности изготовления и монтажа подразделяются на классы: 1-й, 2-й и 3-й. При этом количество циклов возможного использования опалубки может различаться не только для каждого класса, но и для отдельных элементов опалубки. Таким образом, оборачиваемость формообразующих элементов опалубки и оборачиваемость поддерживающих и несущих элементов могут не совпадать. Например, согласно таблице 2 Стандарта количество оборотов блочной и объемно-переставной опалубки различается только по классам и одинаково для ее составных частей. В то же время количество раз нормативного использования других типов опалубки отличается для ее отдельных элементов. В целом оборачиваемость колеблется от 5 - 10 до 400 - 500 оборотов. Есть еще один документ, на который необходимо обратить внимание, - "ГЭСН-2001. Государственные элементные сметные нормы на строительные работы. ГЭСН 81-02-06-2001" (утв. Постановлением Госстроя России от 26.04.2000 N 36). Эти нормы предназначены для определения потребности в ресурсах (затраты труда рабочих, строительные машины, материалы) при выполнении работ по возведению монолитных бетонных и железобетонных конструкций в промышленном и жилищно-гражданском строительстве и составления сметных расчетов (смет) ресурсным методом. ГЭСН 81-02-06-2001 обязаны применять все предприятия, осуществляющие капитальное строительство с привлечением бюджетных средств. Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организаций и физических лиц, ГЭСН 81-02-06-2001 носят рекомендательный характер. В п. 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001 приведены формулы расчета сумм амортизационных отчислений по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам. Решая вопрос об отражении в учете операций приобретения и использования опалубки, бухгалтер должен определиться, с чем он имеет дело, - с объектом основных средств (ОС), материалами или спецоснасткой. Напомним условия признания этих активов. Если объект предназначен для использования при выполнении работ в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то он является объектом ОС (п. 4 ПБУ 6/01). Если имущество используется в качестве сырья, материалов и т.п. в течение меньшего срока, то это материально-производственные запасы (МПЗ) (см. п. 2 ПБУ 5/01). При этом в составе МПЗ дополнительно выделяют активы с особым порядком отнесения их стоимости в затраты на производство продукции (работ, услуг). К ним в соответствии с п. 2 Методических указаний N 135н относятся: специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), в составе специнструмента и спецприспособлений не учитываются (п. 4 Методических указаний N 135н). Теперь, вооружившись теорией, попробуем дать практические рекомендации. 3.4.2. Опалубка для уникальных, неповторяемых конструкций Название этого вида опалубки созвучно приведенному выше определению спецприспособлений, имеющих индивидуальные (уникальные) свойства. Вести учет такой опалубки бухгалтер должен по правилам Методических указаний N 135н. До передачи в производство спецоснастка отражается в составе оборотных активов на счете "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Согласно п. 20 Методических указаний N 135н и Плану счетов бухгалтерского учета при передаче опалубки в эксплуатацию ее стоимость списывается с кредита этого субсчета в дебет субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". По кредиту данного субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специальной оснастки на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости опалубки при досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. Дебет 20 Кредит 10-11 - отражено погашение стоимости спецоснастки; Дебет 91-2 Кредит 10-11 - списана остаточная стоимость спецоснастки при ее досрочном выбытии. Операции оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 71а (формы N N М-8, М-11 и М-15). По мнению специалистов, организация исходя из особенностей технологического процесса производства продукции (работ, услуг) самостоятельно может установить в своей учетной политике перечень видов имущества, которые включаются в состав спецоснастки. Такие перечни можно оформить и отдельными приказами руководителя, а в учетной политике сделать общую ссылку на эти приказы. Пунктом 24 Методических указаний N 135н разрешено списывать стоимость спецоснастки одним из двух способов: - пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); - линейным способом. При этом установлено, что для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), рекомендуется применять первый вариант. Кроме того, в п. 25 Методических указаний N 135н указано, что стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи ее в производство (эксплуатацию). Поэтому выбранный способ списания стоимости опалубки для уникальных конструкций бухгалтер должен закрепить в учетной политике организации. Затраты организации на ремонт и обслуживание специальной оснастки (например, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний N 135н). При выборе первого варианта бухгалтер может столкнуться с проблемой трудоемкости учетных работ. Мы выяснили, что опалубка состоит из отдельных элементов, которые могут иметь разные сроки использования. Чтобы избежать этих трудностей, можно воспользоваться п. 43 Методических указаний N 135н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам. В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер. Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной оснастки первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев, не являющейся амортизируемым имуществом, признаются косвенными материальными расходами (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 и ст. 318 НК РФ). Стоимость такой оснастки включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию, то есть в данном случае в том же порядке, что и в бухгалтерском учете. В налоговом учете бухгалтер также может учитывать опалубку по укрупненным комплектам. Правда, чтобы избежать претензий налоговиков по суммам амортизации, срок полезного использования такого комплекта придется устанавливать исходя из срока использования того предмета, который применяется дольше других. |
Похожие:
 | Выбор способа размещения заказа на поставку лекарственных средств и медицинского оборудования | | Проверка наличия денежных средств, денежных документов, соблюдения кассовой дисциплины |
| Данные), которые Организация (далее – Оператор, Общество) может получить от субъекта персональных данных, являющегося стороной по... |  | Охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации... |
| Заказчик, указанный в информационной карте (п 1), намерен заключить с победителем запроса цен договор, предмет которого указан в... | | ... |
| ... | | Основные документы, регламентирующие порядок организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения, принятые в ноябре — декабре... |
| |