Принятые сокращения
Скачать 4.24 Mb.
|
7.2. По итогам года убыток получен и в бухгалтерском, и в налоговом учете Пример. ООО "Монолит" по итогам 2006 г. получило в бухгалтерском и налоговом учете убыток - 300 000 руб. В I квартале 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль в размере 100 000 руб. Прежде чем переходить к проводкам, выясним, должна ли применять ПБУ 18/02 организация, у которой и в налоговом, и в бухгалтерском учете сформировалась одинаковая сумма убытка. На первый взгляд может показаться, что не должна, так как нет разницы в финансовом результате. Значит, нет различий в учтенных доходах и расходах. Однако это не так, ведь в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 бухгалтер должен сравнивать финансовый результат по бухгалтерскому учету не с налоговым убытком, а с величиной налогооблагаемой базы, которая в данном случае равна нулю. Согласно п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерского убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным доходом по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 68 Кредит 99, субсчет "Условный доход по налогу на прибыль". То есть применительно к нашему примеру условный доход будет равен 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) и отражен по дебету счета 68. Очевидно, что условный налог, в данном случае - условный доход, исчисленный с убытка в бухгалтерском учете, не соответствует величине суммы налога, равной нулю. В силу п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Иными словами, величину условного дохода (в нашем примере - 72 000 руб.) необходимо скорректировать таким образом, чтобы результат был равен нулю. В налоговом учете убыток по итогам года подлежит переносу на будущие периоды по правилам ст. 283 НК РФ. Погашение текущего налогового убытка производится в течение срока, не превышающего 10 лет. При этом в 2006 г. сумма переносимого убытка не может превышать 50% от налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период. С 01.01.2007 данное ограничение отменено. В п. 2 ст. 283 НК РФ в новой редакции сказано, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В бухгалтерском учете по итогам года налоговый убыток формирует отложенный налоговый актив. Данный порядок установлен п. 11 ПБУ 18/02, в соответствии с которым убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в следующих отчетных периодах, является временной вычитаемой разницей, формирующей отложенный налоговый актив. При этом в бухгалтерском учете может быть получен как убыток, так и прибыль. Обратите внимание: в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив рассчитывается от налогового, а не от бухгалтерского убытка. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
В 2007 г. погашение отложенного актива будет отражаться проводкой: Дебет 68 Кредит 09. Если текущий налоговый убыток по итогам налогового периода не погашается в течение последующих десяти лет, то он должен быть списан на счет 99 "Прибыли и убытки" согласно п. 17 ПБУ 18/02. Отразив в учете данные операции, получим сумму налога на прибыль, рассчитанную в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Сумма налога, отраженная нулевым сальдо на счете 68 "Расчеты по налогу на прибыль", соответствует данным налоговой декларации. Налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, совпадает с налогом на прибыль, определенным по налоговому учету, что, в свою очередь, подтверждает правильность учета полученного убытка. В убыточных организациях величина налогового и бухгалтерского убытка может быть различной. Однако порядок отражения данной операции аналогичен вышеизложенному, с учетом разниц, которые стали причиной данных расхождений. Пример. ООО "Монолит" по итогам 2006 г. получило убыток: в бухгалтерском учете 300 000 руб., в налоговом - 200 000 руб. Разница в размере 100 000 руб. образовалась по расходам, не учитываемым для целей налогообложения. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
Рассмотрим следующую ситуацию, когда налоговый убыток превышает бухгалтерский. Пример. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что ООО "Монолит" по итогам 2006 г. получило в бухгалтерском учете убыток в сумме 300 000 руб., в налоговом учете - 400 000 руб. Разница образовалась из-за суммы начисленной амортизации, которая в налоговом учете равна 250 000 руб., а в бухгалтерском - 150 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
В рассмотренных примерах на конец года сальдо по счету 68 "Расчеты по налогу на прибыль" равно нулю, что соответствует величине налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации, и подтверждает правильность отражения данной ситуации в учете. 7.3. По итогам года в бухгалтерском учете получена прибыль, в налоговом учете - убыток Ситуация, когда в бухгалтерском учете выявлена прибыль, а в налоговом - убыток, наиболее распространена на производственных предприятиях. Данный случай, в частности, может иметь место, когда имеются различия в оценке незавершенного производства, когда перечень прямых расходов в бухгалтерском учете шире чем в налоговом, в связи с чем величина расходов, относящихся к НЗП, в бухгалтерском учете превосходит "незавершенку" налогового учета. Поэтому налогооблагаемая прибыль может превосходить финансовый результат организации по итогам года. Пример. ООО "Монолит" по итогам 2006 г. получило в бухгалтерском учете прибыль - 50 000 руб., а в налоговом убыток - 50 000 руб. Разница образовалась из-за различий в оценке НЗП (расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, превысили расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции, на 30 000 руб.) и амортизации, которая для целей налогообложения превышает бухгалтерскую на 70 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Отразив в бухгалтерском учете осуществленные хозяйственные операции, можно рассчитать сумму налога на прибыль с учетом условного расхода, изменений отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных обязательств за отчетный период (п. п. 20, 21 ПБУ 18/02). Согласно расчету сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета равна нулю (12 000 - 16 800 - 7200 + 12 000). По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль отсутствует (получен убыток). В итоге сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, совпадает с суммой налога, определенной в налоговом учете, что доказывает правильность отражения в учете данной ситуации. 7.4. По итогам года в налоговом учете получена прибыль, в бухгалтерском учете - убыток В соответствии с положениями п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Налог на прибыль для целей налогообложения (текущий налог на прибыль) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). Пример. ООО "Монолит" по итогам года получило в бухгалтерском учете убыток - 100 000 руб., в налоговом учете прибыль - 50 000 руб. Образовались следующие разницы: - постоянные разницы по расходам, не учитываемым для целей налогообложения, - с выплат работникам материальной помощи - 110 000 руб.; - вычитаемые временные разницы в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - 120 000 руб.; - налогооблагаемые временные разницы в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей денежные средства в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, - 80 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
Величина текущего налога на прибыль, соответствующая сальдо по счету 68, равна 12 000 руб. (26 400 + 28 800 - 24 000 - 19 200) и совпадает с показателем строки 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль - 12 000 руб. (50 000 х 24%). Итак, мы рассмотрели возможные ситуации отражения и учета убытка, полученного как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по итогам года. При этом мы исходили из того, что в следующих годах организацией предполагалось получение прибыли, поэтому по налоговому убытку в учете формировался отложенный налоговый актив. Однако следует учесть, что согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы признаются в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если организация предполагает, что в следующих периодах она получит прибыль. В случае если существует вероятность того, что в будущем у организации прибыли не будет, она не вправе формировать и отражать в учете отложенные налоговые активы. Следовательно, формирование отложенных налогов напрямую обусловлено вероятностью получения в следующие налоговые периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль нужна, чтобы погасить отложенные налоговые активы. При ее отсутствии у организации не возникает обязательств по формированию отложенных активов, которые не будут погашены в следующих периодах. Например, такая ситуация может возникнуть при сокращении объемов производства. В этих случаях убыток, который организация, вероятнее всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, следует признавать не временной, а постоянной разницей. Постоянные разницы формируют постоянные налоговые обязательства, которые не отслеживаются и не погашаются в будущем. Подписано в печать 26.10.2006 "Консалтинговая группа "АЮДАР", 2006 |
Похожие:
 | Выбор способа размещения заказа на поставку лекарственных средств и медицинского оборудования | | Проверка наличия денежных средств, денежных документов, соблюдения кассовой дисциплины |
| Данные), которые Организация (далее – Оператор, Общество) может получить от субъекта персональных данных, являющегося стороной по... |  | Охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации... |
| Заказчик, указанный в информационной карте (п 1), намерен заключить с победителем запроса цен договор, предмет которого указан в... | | ... |
| ... | | Основные документы, регламентирующие порядок организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения, принятые в ноябре — декабре... |
| |