Бухгалтерский учет товаров и тары на предприятиях розничной торговли (на примере потребительской кооперации)
Скачать 1.01 Mb.
|
Схема счёта 42 «Торговая наценка»
Момент оприходования товаров на сумму торговой наценки в учёте делают следующие записи: Дт 41/42 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» Транспортные расходы, включённые в счёт поставщика, недостачи товаров и тары, выявленные при приёмке, отражаются Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» На сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам, в бухгалтерском учёте делается запись. Дт 19.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 60 «Налог на добавленную стоимость» Оплата документа поставщика относится: Дт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчётный счёт» – при оплате товаров с расчётного счёта Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – при оплате стоимости за счёт предоставленного банком кредита. После оплаты счёта поставщика НДС, относящийся к оприходованным товарам и транспортным расходам, списывается в уменьшение задолженности бюджету. Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19.3 «НДС по приобретённым ценностям» Если при приёмке товаров выявлены расхождения в количестве или качестве товаров по вине поставщика или транспортной организации, то на основании составленных актов им предъявляются претензии. В этом случае в бухгалтерском учёте на покупную стоимость недостающих товаров с учётом НДС делаются записи: Дт 76.2 «Расчёты по претензиям» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги поставщику уже перечислены, то данная запись составляется по основаниям соответствующего акта и претензионного письма. Если при тех же условиях деньги за товар поставщику ещё не перечислены, то данная запись на счетах бухгалтерского учёта не делается, так как в дальнейшем при оплате товаров покупатель уменьшает сумму платежа на стоимость недостающих товаров. Если при приёмке товаров установлены недостачи, в пределах, предусмотренных в договоре величин, то на покупную стоимость товаров с учётом НДС делается запись: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» В дальнейшем, если установлено, что недостача, порча товаров произошла в пределах норм естественной убыли, то она списывается за счёт организации: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если обнаружена недостача товаров сверхнорм естественной убыли, то она по письменному указанию руководителя организации должна быть взыскана с виновных лиц: Дт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При невозможности установления виновных лиц, а так же недостач товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, на счетах делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2.3. Учёт реализации товаров Розничный товарооборот – это продажа товаров населению за наличный расчёт независимо от путей их реализации, для личного потребления. Розничная продажа товара регулируется ст.494-505 ГК РФ [2]. В соответствии с ПБУ 9/99 доходами в организации признаются: увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества, погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации, подразделяются на:
Выручка признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:
Наибольший удельный вес в составе розничного товарооборота занимает выручка, получаемая от продажи товаров населению за наличный расчёт. При этом уплата для покупателя практически совпадает по времени с передачей товара покупателю. При взносе покупателем аванса на приобретение подписных изделий, уплата денег предшествует перемещению товара из сферы обращения в сферу потребления. Реальная передача товаров покупателю опережает по времени его оплату при продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа. Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар считается реализованным по моменту вручения покупателем товара независимо от срока оплаты. Обязанность применять контрольно-кассовые машины (ККМ) организациями всех форм собственности при осуществлении денежных расчётов с населением по торговым операциям была введена Законом РФ от 18.06.1993г. №5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» [14]. В соответствии со ст.2 данного Закона организации, осуществляющие расчёты с населением, обязаны регистрировать ККМ, использовать исправные ККМ, выдавать покупателю чек, обеспечивать беспрепятственный доступ к ККМ работников налоговых органов и центров технического обслуживания. Данным Законом установлена ответственность за следующие нарушения:
Розничный товарооборот определяется по сумме выручки. Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счётчика кассовых аппаратов на конец и на начало дня по каждой секции или магазину в целом. Показатели счётчиков фиксируются в книге кассира-операциониста и удостоверяются подписями старшего кассира (заведующего магазином и кассиром-операционистом). Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом аппарате и периодически отражается при составлении товарного и кассовых отчётов. При этом стоимость реализованных товаров списывается в расходной части товарного отчёта материально-ответственных лиц. Вместе с ним, согласно постановлению Совета Министров Правительства РФ от 30.07.1993г. №Н745 в ряде случаев мелкорозничная торговля – с тележек, из цистерны, с лотков, в развал овощами и бахчевыми культурами, торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив и т.д. – допускается при осуществлении ими торговых операций денежные расчёты с населением производить без применения контрольно-кассовых машин. В этих случаях материально-ответственным лицам, осуществляющих такую продажу, товары отпускаются на день или на смену по приходно-расходной накладной в 2-х экземплярах. В ней указывают наименование торгового предприятия, номер и дату выписки накладной, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, которому передаётся товар. Кроме того, в накладной отражаются сведения о товаре, наименовании, единице измерения, краткое описание, цена и сумма, на которую отпущен товар по каждой позиции. Накладная подписывается материально-ответственным лицом, отпустившим товар и принявшим товар. В объём розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально-ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации, инкассатору банка или на почту. Материально-ответственное лицо ежедневно представляет полный отчёт. Документальное оформление реализации товаров в рознице зависит не только от того, как поступают деньги от покупателя, но и от того, каким образом выручка поступает в банк. Различные торговые предприятия обязаны производить сдачу выручки в порядке и в сроки, установленные администрацией организации для каждого из них. При определении порядка и сроков сдачи выручки учитывается территориальное расположение каждого розничного предприятия. Каждой торговой организации установлен конкретный порядок сдачи выручки по согласованию с банком. Торговая выручка может сдаваться магазином непосредственно в банк, через инкассатора, через центральную кассу организации, через почтовое отделение и через уполномоченное лицо. При сдаче выручки в банк материально-ответственное лицо, сдающее выручку, предъявляет вместе с суммой денег документ специальной формы – «объявление на взнос наличными». Лицу, сдающему выручку, выдаётся квитанция установленной формы, подписанная контролёром, бухгалтером и кассиром банка и заверенная печатью. Рациональным способом сдачи торговой выручки является сбор её инкассатором банка. Инкассатор принимает выручку от торговых организаций на основании договора с банком. При этом способе каждой торговой организации банк выдаёт два или более (обязательно чётное число) инкассаторские сумки специального образца. До приезда инкассатора заведующий магазином или старший кассир подбирает выручку по купюрам и заполняет препроводительную ведомость в трёх экземплярах. Этим документом производится сдача выручки в банк через инкассатора. Сдача выручки в отделение банка осуществляется через уполномоченное лицо, которое осуществляет кольцевой завоз товаров. Лицу, уполномоченному администрацией организации осуществлять сбор выручки, выдаётся бланк ведомости специальной формы. Типовая корреспонденция счетов
Дт 50 «Касса», субсчёт «Касса организации»Кт 90/1 «Выручка»
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 50 «Касса» субсчёт «Касса организации»
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90.1 «Выручка» В момент зачисления на расчётный счет данной выручки осуществляется специальная запись: Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 57 «Переводы в пути»
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 90.1 «Выручка» 6. Получены от покупателей расчётные чеки банка в оплату товара. В этом случае применяется счёт №50/3 «Денежные документы» Дт 50.3 «Денежные документы»Кт 90.1 «Выручка» При зачислении по чекам денежных средств на расчётный счёт производится запись: Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 50.3 «Денежные документы»
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка»
Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Мелкооптовая продажа товаров по безналичному расчёту учреждениям, организациям проводится теми торговыми организациями, которым дано на это право. Правила продажи по мелкому опту утверждены Минторгом СССР по согласованию с Госбанком СССР от 21.03.1988г. №68 (с последующими изменениями и дополнениями) [15]. В системе потребительской кооперации товары различными торговыми организациями могут быть отпущены в порядке мелкого опта только по разрешению руководителя и главного бухгалтера. При этом должно быть письменное разрешение. При продаже товаров мелким оптом по безналичному расчёту представитель покупателя обязан предъявить доверенность на право получения товара. Руководитель торговой организации на отобранные товары выписывает расходную накладную и на её основании оформляет счёт покупателю в трёх экземплярах: один экземпляр передаётся получателю, два других остаются в торговой организации. Продажа товаров мелким оптом производится по продажным ценам. В исключительных случаях местная администрация может обязать торговые организации предоставить небольшой размер торговых скидок таким учреждениям, как детским садам, санаториям, больницам и т.д. При этом для учёта продажи товаров применяется так же счёт 90 «Продажи». Если учёт товаров ведётся по покупной цене, то структура счёта будет аналогична по структуре в опте Счёт 90 «Продажи»
Если учёт ведётся по продажным ценам, то его структура следующая: Счёт 90 «Продажи»
Как показывает структура счёта, и по дебету и по кредиту отражается продажная стоимость реализованных товаров, это не соответствует экономической сущности данного счёта. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота до доведения его до покупной стоимости товара путём уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам. Поэтому если предприятие реализовало получателю товары, оно должно списать с кредита счета №42 «Торговая наценка» относящуюся к этим товарам торговую наценку в дебет счёта №90 «Продажи». Эта запись производится способом «красное сторно». По общему правилу право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит в момент его отгрузки, однако в договоре может быть предусмотрен перенос даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на более поздний срок, не в момент его отгрузки, а, например, в момент оплаты. Реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому отгруженная продукция не может считаться реализованной, пока покупатель не получит на неё право собственности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров в бухгалтерском учёте торговой организации принимается счёт №46 «Товары отгруженные». Счёт №45 «Товары отгруженные» дебетируется в корреспонденции со счётом 41/2 «Товары в розничной торговле» на стоимость отгруженных товаров по учётным ценам. По мере перехода права собственности на товар к покупателю и признания выручки суммы, принятые на учёт по счёту 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж». При этом налоги торговая организация начисляет в момент поступления оплаты от покупателей. По существу, речь идёт об отсрочке уплаты налогов в бюджет. Налог на добавленную стоимость по отгруженным, но не оплаченным покупателями товарам отражается по дебету счёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счёта 76. Субсчёт «Расчёты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам». Данный субсчёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» торговая организация предусматривает в рабочем плане счетов, формируя учётную политику на отчётный период. Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учёта продажи товаров
Магазин «Продукты 31» отпустил товар по бухгалтерскому расчёту мелким оптом по продажным ценам на сумму 3000 руб., в т.ч. торговая наценка 550 руб., тары на сумму 10 руб. Товар приобретён у юридических лиц. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, составили 30 рублей. Отгружены покупателю товары: Дт сч.45 - 3000 руб. Кт сч.41/1 Отгружена тара: Дт 90/3 - 500 руб. Кт 76 Поступила оплата от покупателей на расчётный счёт: - за товар Дт 51 - 3000 руб. Кт 90/1 - за тару Дт 51 - 10 руб. Кт 45 Списана стоимость реализованных товаров: Дт 90/2 - 3000 руб. Кт 45 Списана торговая наценка по реализованным товарам: Дт 90/2 - 550 руб. (сторно) Списаны расходы на продажу: Дт 90/2 - 30 руб. Кт 44 Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам: Дт 76 - 500 руб. Кт 68 Определён финансовый результат: Дт 90/9 - 20 руб. Кт 99 Учёт продажи товаров по кредитным карточкам В настоящее время в торговых организациях распространяются безналичные расчёты через кассы. Они могут производиться посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется таким образом. Карточка с закодированными параметрами её владельца вставляется в щель кассового терминала, который имеет связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платёжеспособности клиента и даётся команда на списание его с расчётного счёта в банке суммы, набранной на терминале.
Учёт товаров для рекламы Исходя из положений Федерального Закона от 18 июля 1995г. №108-ФЗ «О режиме» [16], целью проведения рекламных акций является формирование или поддержание у неопределённого круга лиц интереса к определённым товарам. Рекламирование товаров зачастую осуществляется посредством её демонстрации или бесплатной раздачи (в том числе через розыгрыш призов). В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина России от 15 марта 2000г. N26Н «О нормах и нормативах на представительские расходы [17], расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения» (далее – приказ Минфина РФ № 26Н) расходы предприятия на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших своё первоначальное количество при экспонировании в витринах, на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителем розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации, признаются рекламными расходами. Указанные операции отражаются в учёте: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 44 «Товары» – на сумму стоимости товаров, использованных при проведении рекламной акции. Отпуск товаров для использования при проведении рекламных мероприятий оформляется накладной. При отражении в учёте расходования приобретённых материально-производственных запасов в рекламных целях особое внимание следует обратить на порядок учёта налога на добавленную стоимость, отнесённого при приобретении указанных запасов на счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». По общему правилу суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику товаров (работ, услуг, приобретаемых для осуществления произведённой деятельности, подлежат к вычету из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст.171 НК РФ) [7]. Из пункта 7 статьи 171 НК РФ следует, что суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы (т.е. по нормируемым расходам), вычитаются из суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, только в части, приходящейся на указанные расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В этом случае, если на момент признания рекламных расходов налог на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, исполь-зованных в рекламных целях, уже зачтён из бюджета проводкой Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС» Следует оформить восстановительную проводку: Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Следует иметь в виду, что рекламные расходы предприятия являются объектом обложения налогом на рекламу. Обязанность уплаты указанного налога установлена подп.3 п.1 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991г. №2118-I [18] «Об основах налоговой системы в РФ». Согласно указанному закону налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Конкретные ставки налога устанавливаются местными органами власти. При проведении рекламного мероприятия осуществлены следующие расходы:
Выручка от реализации продукции за отчётный период составила 300000 руб. (в т.ч. НДС – 50000 руб.). НДС по товарам и услугам сторонних организаций предъявлен к зачёту из бюджета. Дт 44 - 5000 руб. Кт 41 Дт 44 - 7000 руб. Кт 76 Дт 44 - 13000 руб. Кт 69 Общая сумма рекламных расходов Кесовогорского райпо составила 25000 руб. 5% от выручки с учётом налога на добавленную стоимость составляют 15000 руб. Налогооблагаемая прибыль увеличивается на 10000 руб. (25000-15000) 1. Определяем долю стоимости товаров и стоимости услуг сторонних организаций в общей сумме рекламных расходов: 12000х100%:25000=48% 2. Определяем сверхлимитную сумму материальных затрат и стоимости услуг сторонних организаций: 10000х48%=4800 руб. 3. Определяем сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению: 4800х20%=960 руб. Восстановительная проверка: Дт 84 - 960 руб. Кт 68 Подарки работникам. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров и, соответственно, в системе действующего Плана счетов отражается по счёту 90 «Продажи» и облагается налогом на добавленную стоимость: Д  т 90 «Продажи»списана стоимость товаров Кт 41 «Товары» Д  т 90 «Продажи»начислен налог на добавленную стоимость Кт 68 «НДС» В соответствии с п. 28 ст.217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на исследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, не превышающая 2000 руб., не облагается налогом на доступ физических лиц. Соответственно, если стоимость подарка превышает 2000 руб., с суммы превышения должен быть уплачен налог. Начисление налога на доходы с физических лиц отражается проводкой: Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» Запись по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 ведётся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3,90/4 и кредитового оборота субсчёта 90/1 определяется финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами), списывается 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Продажи» на отчётную дату сальдо не имеет. По окончании отчётного года все субсчета открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме 90/9) закрываются в внутренними записями на субсчёт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»: Дт 90/1 – Кт 90/9 – на сумму выручки Дт 90/9 – Кт 90/2 – на сумму себестоимости продаж Дт 90/9 – Кт 90/3 – на сумму НДС Дт 90/9 – Кт 90/4 – на сумму акцизов Дт 90.9 – Кт 90/5 – на сумму экспортных пошлин В Кесовогорском райпо система премирования работников товарами, подарками не ведётся, т.к. состояние организации очень не устойчивое. 2.4 Учёт товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров В деле сохранности товаров большое значение имеет правильно организованный учёт товарных потерь. При транспортировке, хранении, реализации и отпуске товаров могут возникнуть товарные потери, которые делятся на: нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери возникают объективно: естественная убыль, потери от боя товаров в стеклопосуде и др. Такие потери нормируются, т.е. устанавливаются на предельные размеры (нормы). Ненормируемые потери, как правило, возникают в результате бесхозяйственности (порчи товаров, хищений, недостач, растрат и др.) или в следствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия). В связи с тем, что на предприятиях розничной торговли не ведётся аналитический учёт продажи товаров по группам, для расчёта естественной убыли необходимо определить оборот по реализации каждого вида или группы товаров. Для определения объёма реализации за межинвентаризационный период применяется формула товарного баланса: Зн + П = Р + В + Зк, Из которой: Р = Зн + П – В – Зк, где Р – стоимость реализованных товаров; Зн – остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации); П – приход товаров за межинвентаризационный период ( по данным первичных приходных документов); В – выбытие данного товара за межинвентаризационный период (по данным первичных расходных документов); Зк – остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризационной описи последней инвентаризации). Сумму естественной убыли по конкретному товару определяют путём умножения оборота по реализации (определяется по товарному балансу) этого товара на норму естественной убыли: Еуб = Рреал. за межинв. период х Нест.уб.: 100 Сложив сумму по каждому товару, получают общую сумму по всем товарам, которые были проданы за межинвентаризационный период. Существуюет и другой способ расчёта естественной убыли: Еуб. = Е1 + Е2 + Е3 + Е4, где Е1, Е2, Е3, Е4 соответственно естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода; на поступившие товары за межинвентаризационный период; на выбывшие товары за межинвентаризационный период, на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода; на товары, реализованные за межинвентаризационный период. Бухгалтерские проводки Дт Кт
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Целью изучения дисциплины является получение теоретических знаний о видах потребительской и транспортной тары, требования предъявляемые... |  | Приказом признало утратившим силу Приказ по Министерству торговли СССР от 16 марта 1956 г. N 156 "Об утверждении Инструкции о книгах... |
| Складской учет на предприятиях торговли. Порядок заполнения накладной, счет-фактуры, товрно-транспортной накладной. Карточка партионного... | | Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое... |
| Товароведение (по группам однородных товаров) в части требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников и c учётом... | | Фгос спо по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования и науки РФ |
| Бухгалтерский учет и учетная политика на сельскохозяйственных предприятиях | | ОП. 03 Организация и технология розничной торговли. Экзаменационный материал предназначен для определения качества знаний и умений... |
| Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит | | Тема моего выступления – бухгалтерский учёт средств бюджета (учёт финансового органа) в программе Бюджет-смарт на примере учёта исполнения... |