6. Бухгалтерский и налоговый учет при осуществлении валютных операций Общая характеристика валютных операций
Скачать 0.72 Mb.
|
| Учет командировочных расходов Работники организаций нередко ездят в командировки, в том числе заграничные. В этом случае им необходимо иметь возможность расплачиваться валютой той страны, куда они направляются. Для покрытия командировочных расходов сотруднику, как правило, выдают аванс под отчет. Рассчитаться с гражданином можно как наличными, так и безналичными деньгами. Если деньги выплачиваются наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Если в кассе фирмы валюта не хранится, то ее следует купить в банке. Наличная валюта приобретается уполномоченным банком по поручению организации. Когда организация производит кассовые операции в иностранной валюте, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, 50-1-1 «Касса организации в рублях», 50-1-2 «Касса организации в евро» и т.п.) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Произведенные командировочные расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ПБУ 3/2006 и Приложение к ПБУ 3/2006) и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете датой признания расходов, связанных со служебными поездками, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), т.е. в данном случае – на дату утверждения авансового отчета. Рассмотрим ситуацию на примере. Пример 3 Направляя работника в командировку, организация выдает ему наличную валюту из кассы в размере 1 000 долларов США. Согласно утвержденному авансовому отчету сумма расходов составила 1 000 долл. США. Курс Банка России на момент выдачи валюты составил 25,4 руб./USD, а на момент утверждения отчета – 25,8 руб./USD.
Существует разночтение в законодательстве, которое позволяет усомниться в возможности выдачи сотруднику из кассы наличной валюты. Подпункт 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» предоставляет организациям право оплачивать и (или) возмещать расходы физического лица, связанные со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой. Однако в ст. 14 того же Закона, определяющей ситуации, при которых ведутся расчеты наличными средствами, данная операция не поименована. ЦБ РФ в Письме от 30.07.2007 № 36-3/1381 разъясняет следующее: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. Также следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 № 10840/07 признал выдачу юридическим лицом - резидентом сотруднику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы законной операцией. Тем не менее, многие организации используют другие варианты расчетов с командированным работником. Одним из них является корпоративная банковская карта. При помощи корпоративной карты можно оплатить расходы в безналичном порядке, а также получить наличные в иностранной валюте за рубежом. Находясь в командировке, работник может рассчитываться посредством корпоративной карты или снимать с нее наличную валюту. Операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета - конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы, который значительно отличается от курса ЦБ РФ. Важным преимуществом корпоративной банковской карты является то, что организация может пополнить карточный счет в любой момент, даже когда сотрудник находится на территории иностранного государства (в случае необходимости продлить срок командировки). Обращение банковских карт в РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П. Согласно Положению № 266-П банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе теми, кого уполномочили юридические лица, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом. Держателем банковской карты может быть как физическое, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель. Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту. Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных и кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов. Обязательства по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов исполняются клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или в другой кредитной организации. Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт следующие операции: - получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов; - оплату в валюте РФ расходов, связанных с хозяйственной деятельностью на территории РФ, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов; - иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами ЦБ РФ, не установлен запрет (ограничение) на их совершение; - получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов; - оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ; - иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ. Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте. Клиенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели могут осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При совершении указанных операций валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица, индивидуального предпринимателя. Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета. Это требование п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». При организации аналитического учета по субсчету счета 55 «Специальные счета в банках» следует принимать во внимание особенности условий выпуска и использования банковских карт. Банковским договором может быть предусмотрено наличие неснижаемого остатка, в этом случае целесообразно будет ввести отдельный субсчет «Специальный карточный счет - неснижаемый остаток». К одному карточному счету может быть открыто несколько карт, тогда операции будут осуществляться в пределах общего платежного лимита. Возможно также открытие отдельного карточного счета для каждой расчетной карты, тогда аналитический учет будет вестись в разрезе держателей выпущенных карт. При использовании банковских карт необходимо помнить, что, когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент, если счет рублевый. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты в коммерческом банке от официального курса ЦБ РФ на дату продажи. Кроме того, курсовые разницы возникают, если курсы ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны. По операциям с использованием банковских карт предусматривается обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (п. 3.1 Положения № 266-П). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 55 – Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет; Дебет 55 – Кредит 52 - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет; Дебет 76 – Кредит 55 - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета; Дебет 91 – Кредит 76 - признаны услуги банка в составе прочих расходов. При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться по курсу на дату совершения операции и на отчетную дату (п.п. 7 и 8 ПБУ 3/2006). Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п.п. 4, 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ). Возникающие курсовые разницы учитываются для целей налогового учета как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 55 – Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница Дебет 91/2 – Кредит 55 - отражена отрицательная курсовая разница. К авансовому отчету сотрудник должен приложить не только документы, подтверждающие осуществление расходов (авиа- или ж/д билеты, счета за проживание), но и оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и т.п. Пример 4 Сотрудник организации направлен в командировку в Германию, для чего ему была выдана корпоративная карта. 16.03.2008 сотрудник оплатил проживание в гостинице в размере 550 евро и получил наличную валюту в размере 200 евро. 26.03.2008 был утвержден авансовый отчет в сумме 750 евро согласно подтверждающим документам с учетом суточных, была возвращена корпоративная карта. Комиссия банка за март 2008 г. составила 1 500 руб. за обслуживание карточного счета. Официальный курс евро составил: - на 16.03.2008 – 36,11 руб./евро; - на 26.03.2008 – 36,07 руб./евро. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Основными нормативными актами, регламентирующими порядок осуществления валютных операций по внешнеторговым контрактам, заключенным... | | «Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности и валютных операций вэд. Коротко о Главном!» |
 | Документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях | | Порядок и сроки1 представления документов, связанных с проведением валютных операций |
| И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... | | И “О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... |
| И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... | | И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... |
| И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... | | И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных... |