Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
Процедура 1.1: Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
протоколы заседания инвентаризационной комиссии
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1
Рабочий документ РД-1.1.1
Наименование документа
|
Номер и дата
|
Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризации
|
Результаты проведения инвентаризации
|
Замечания аудитора
|
Результат согласно инвентаризационной ведомости
|
Отражение в бухгалтерском учете
|
По правильности оценки организацией результатов инвентаризации
|
По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчетный документ ОД-1.1
№ п/п
|
Номер процедуры
|
Ссылка на рабочий документ
|
Наименование нарушения
|
Сумма
|
Ссылка на нормативный документ
|
Влияние на бухгалтерскую отчетность
|
Рекомендации аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад» заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Источники информации:
Договоры, спецификации, накладные поставщиков;
Акты оприходования материалов, созданных самой организацией.
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД 2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.
Рабочий документ РД-2.1
Наименование материала
|
Номенклатурный номер
|
Кол-во
|
Сумма
|
Наименование документа
|
Номер и дата
|
Кол-во
|
Сумма
|
Примечание
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: при анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.
Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
Источники информации:
Договоры залога;
Постановления об аресте имущества;
Требования кредиторов при проведении процедуры банкротства.
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов выявить причины обременения прав собственности на МПЗ. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.
Рабочий документ РД-2.2
Наименование документа, ограничивающего право собственности
|
Номер
|
Дата
|
Сумма обременения
|
Наименование организации, обременяющей право собственности
|
Перечень МПЗ
(при возможности)
|
Примечание
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчетный документ ОД-2
№ п/п
|
Номер процедуры
|
Ссылка на рабочий документ
|
Наименование нарушения
|
Сумма
|
Ссылка на нормативный документ
|
Влияние на бухгалтерскую отчетность
|
Рекомендации аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Процедура 3.1: Анализ движения МПЗ.
Источники информации:
Регистры синтетического учета.
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-3.1.1
Период
|
Сальдо начальное
|
Поступление
|
Доля к итогу, %
|
Выбытие
|
Доля к итогу, %
|
Сальдо конечное
|
Примечания аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рабочий документ РД-3.1.2
Материальные затраты за предыдущий период
|
Материальные затраты за проверяемый период
|
Прирост материальных затрат, %
|
Общий прирост затрат, %
|
Примечания аудитора
|
Сумма
|
Доля, %
|
Сумма
|
Доля, %
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
