Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.
Источники информации:
Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;
Акты приемки МПЗ;
Первичные документы складского учета.
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.
Рабочий документ РД-0.5.
№ п/п
|
Вопрос
|
Вариант ответа (Да/Нет)
|
Примечания
|
Указание на необходимость дополнительных процедур
|
1
|
Разработан ли и применяется номенклатура-ценник
|
|
|
|
2
|
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ
|
|
|
|
3
|
ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах
|
|
|
|
4
|
Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
|
|
|
|
5
|
Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”
|
|
|
|
6
|
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
|
|
|
|
7
|
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
|
|
|
|
8
|
Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад
|
|
|
|
9
|
Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом
|
|
|
|
10
|
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет
|
|
|
|
11
|
Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц
|
|
|
|
12
|
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы
|
|
|
|
13
|
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
|
|
|
|
14
|
Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств и т.д.)
|
|
|
|
15
|
Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте
|
|
|
|
Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.
Источники информации:
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
Первичные документы складского учета;
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.
Рабочий документ РД-0.6.
№ п\п
|
Вопрос
|
Вариант ответа (да\нет)
|
Примечания
|
Указание на необходимость дополнительных процедур
|
1
|
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах
|
|
|
|
2
|
Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
|
|
|
|
3
|
Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товарам коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”
|
|
|
|
4
|
Имеет ли место поступление товаров, минуя склад
|
|
|
|
5
|
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
|
|
|
|
6
|
Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад
|
|
|
|
7
|
Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом
|
|
|
|
8
|
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет
|
|
|
|
9
|
Регулярно ли проводится инвентаризация товаров
|
|
|
|
10
|
Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров
|
|
|
|
11
|
Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров
|
|
|
|
12
|
Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете
|
|
|
|
13
|
Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику
|
|
|
|
14
|
Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов
|
|
|
|
15
|
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары
|
|
|
|
16
|
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
|
|
|
|
17
|
Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте
|
|
|
|
18
|
Используется способ отражения товаров в учете:
-по фактической себестоимости
-по отпускным ценам (с использованием счета 42)
|
|
|
|
19
|
Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам.
|
|
|
|
20
|
Правильно ли рассчитана торговая наценка
|
|
|
|
21
|
Какой из методов списания товаров при реализации используется?
ЛИФО
ФИФО
метод скользящей средней
метод средней за период
по стоимости каждой единицы
|
|
|
|
22
|
Правильно ли списана торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам
|
|
|
|
23
|
Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров
|
|
|
|
24
|
Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы
|
|
|
|
Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.
Источники информации:
Договоры на приобретение и продажу затаренной продукции;
Карточки складского учета;
Журналы учета поступления и выбытия тары;
Первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);
Регистры аналитического учета тары.
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.7.
Рабочий документ РД-0.7
№ п/п
|
Вопрос
|
Вариант ответа (Да/Нет)
|
Примечания
|
Указание на необходимость дополнительных процедур
|
1
|
Являются ли существенными для организации количество тары и ее суммарная стоимость?
|
|
|
|
2
|
Обеспечивается ли контроль за сохранность тары на всех этапах ее движения и хранения?
|
|
|
|
3
|
Организовано ли надлежащее хранение всех видов тары?
|
|
|
|
4
|
Проводятся ли систематические проверки состояния тары?
|
|
|
|
5
|
Своевременно ли производится сдача тары поставщикам и тароремонтным организациям?
|
|
|
|
6
|
Установлен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов?
|
|
|
|
7
|
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
|
|
|
|
8
|
Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность?
|
|
|
|
9
|
Производится ли деление тары на классификационные группы?
|
|
|
|
10
|
Ведется ли в организации аналитический учет движения тары?
|
|
|
|
11
|
Какой вид тары используется в организации:
тара однократного использования;
многооборотная тара (возвратная тара)?
|
|
|
|
12
|
Правильно ли сформированы фактические расходы на изготовление тары?
|
|
|
|
13
|
Стоимость тары у поставщика включается в стоимость продукции или оплачивается покупателем отдельно?
|
|
|
|
14
|
Правильно ли постановлен учет количества израсходованной тары?
|
|
|
|
15
|
Оговаривается ли в договорах поставки особые требования и условия возврата тары?
|
|
|
|
16
|
Правильно ли оформляются договоры поставки?
|
|
|
|
17
|
Используется ли в организации залоговые цены на возвратную тару
|
|
|
|
18
|
Как отражается учете организации тара:
по фактической себестоимости тары, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению;
по учетным ценам?
|
|
|
|
19
|
Правильно ли производится списание разниц между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическим расходами по ее покупке и учетной ценой этой тары?
|
|
|
|
20
|
Правильно ли отражается фактическая себестоимость приобретенной тары?
|
|
|
|
21
|
Осуществляется ли организацией ремонт и очистка возвратной тары?
|
|
|
|
Процедура 0.8: анализ методики учета готовой продукции.
Источники информации:
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
Первичные документы складского учета;
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.8.
Рабочий документ РД-0.8.
№ п/п
|
Вопрос
|
Вариант ответа (Да/Нет)
|
Примечания
|
Указание на необходимость дополнительных процедур
|
1
|
Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?
|
|
|
|
2
|
Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?
|
|
|
|
3
|
Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой ГП?
|
|
|
|
4
|
Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?
|
|
|
|
5
|
Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой?
|
|
|
|
6
|
Используется способ оценки ГП:
-по фактической производственной себестоимости (ФПС)
-по плановой производственной себестоимости (ППС)
|
|
|
|
7
|
Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40
|
|
|
|
8
|
Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной?
|
|
|
|
9
|
Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам?
|
|
|
|
10
|
Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию?
|
|
|
|
11
|
При использовании способа оценки ГП метод полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесения управленческих расходов на стоимость проданной продукции?
|
|
|
|
12
|
Полно ли отражается в учете выпущенная продукция?
|
|
|
|
13
|
Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?
|
|
|
|
14
|
Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах?
|
|
|
|
15
|
Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур?
|
|
|
|
16
|
Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям?
|
|
|
|
17
|
Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?
|
|
|
|
18
|
Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки?
|
|
|
|
Процедура 0.9: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
Учетная политика организации;
Регистры синтетического учета;
Договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-0.9
№ п/п
|
Вид операции
|
Сумма
|
Примечания аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.
При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
операции по отпуску МПЗ в производство;
операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;
операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
другие операции по усмотрению аудитора;
операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
|
