Книга продаж
Скачать 275.8 Kb.
|
Напомним, что при получении сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) продавец должен учитывать требования ст. 162 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база, определяемая продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы денежных средств, полученных им: - в виде финансовой помощи; - на пополнение фондов специального назначения; - в счет увеличения доходов; - иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Кроме того, аналогичная норма применяется и в отношении процентов по векселям, по товарным кредитам, а также в отношении страховых выплат по договорам риска неисполнения договорных обязательств. Обратите внимание! Минфин России квалифицирует суммы штрафных санкций, взысканных с покупателей товаров (работ, услуг), как суммы, связанные с их оплатой, в силу чего они должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Например, такой вывод следует из Письма Минфина России от 18 октября 2004 г. N 03-04-11/168, аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики столицы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 г. N 19-11/30885. Кроме того, в качестве сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), чиновники Минфина России рассматривают и положительные суммовые разницы, возникающие при колебании курса валюты при заключении договоров с привязкой цены к валютному эквиваленту или в условных денежных единицах. На это указывает Письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116, а также Письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116". Обратите внимание, что п. 19 Правил определяет, что при получении указанных сумм налогоплательщик НДС выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Причем из данной нормы вытекает важное правило для покупателя товаров (работ, услуг) - так как такой счет-фактура выписывается продавцом в одном экземпляре, то покупатель не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных в составе указанных сумм. Регистрация таких счетов-фактур производится в книге продаж в том налоговом периоде, в котором продавец товаров (работ, услуг) получил суммы, перечисленные в ст. 162 НК РФ. Обратите внимание, что потерявший на сегодняшний день свою актуальность п. 20 Правил (его применение предусматривалось лишь до конца переходного периода по НДС - до 1 января 2008 г.) по-прежнему присутствует в Правилах. Его присутствие, видимо, объясняется сроками проведения налоговых проверок. Напомним, что в силу ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Как уже было отмечено, в книге продаж налогоплательщиком могут регистрироваться и бланки строгой отчетности. Пункт 21 Правил устанавливает два возможных варианта регистрации указанных документов в книге продаж. Организации и фирмы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги населению без применения ККТ, но с выдачей банков строгой отчетности, могут в книге продаж регистрировать: - либо сами бланки строгой отчетности; - либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. Выбранный вариант регистрации документов строгой отчетности следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Пунктом 22 Правил определено, что биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения. Согласно п. 23 брокеры (профессиональные участники рынка ценных бумаг) при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги. Пункт 24 посвящен порядку регистрации в книге продаж счетов-фактур участниками посреднических сделок. В связи с тем что для посредников гл. 21 НК РФ предусматривает специальный порядок исчисления НДС, обусловленный спецификой посреднической деятельности, то для них установлен и специальный порядок выставления счетов-фактур. Заметим, что теперь порядок учета выставленных счетов-фактур участниками посреднических договоров расписан в Правилах более детально, в том числе и по "авансовым" счетам-фактурам. Правилами определено, что налогоплательщики НДС - посредники регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные заказчикам посреднических услуг (доверителям, комитентам или принципалам) на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам. При получении посредником денежных средств от заказчика в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг посредники регистрируют в книге продаж "авансовые" счета-фактуры, выставленные заказчику на полученную сумму аванса. Аналогичный порядок регистрации "авансовых" счетов-фактур применяется посредником и при использовании заказчиком безденежной формы расчетов. Причем в части вознаграждения посредника применяется общий порядок отражения счетов-фактур. Однако в посреднической деятельности имеют место и счета-фактуры, которые выставляются посредником покупателю и заказчиком посреднику при реализации чужих товаров (работ, услуг). В том случае, если в рамках посреднической сделки происходит приобретение товаров (работ, услуг), счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг) для посредника, который в свою очередь перевыставляет их заказчику. Порядок отражения этих счетов-фактур посредниками и заказчиками зависит от вида посреднического договора, заключенного сторонами. При договоре комиссии или агентском соглашении, в котором агент действует от своего имени, комиссионеры и агенты в книге продаж не регистрируют счета-фактуры, выставленные ими покупателям товаров (работ, услуг) от своего имени, причем как при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, так и при получении авансовых платежей. Имейте в виду, что это правило не распространяется на счета-фактуры, составленные лицами, указанными в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ! Комитенты и принципалы, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), регистрируют в книге продаж выданные посреднику счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателю. Если в рамках договора комиссии или агентского соглашения посредник получает аванс от покупателя, то в книге продаж комитента или принципала регистрируются "авансовые" счета-фактуры, выданные посреднику, в которых отражены показатели "авансовых" счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. При договоре поручения или агентском, в котором агент действует от имени принципала, в книге продаж заказчики регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Итак, посредники регистрируют в книге продаж только счета-фактуры, выставленные заказчиками посреднических услуг на сумму своего вознаграждения. Причем выставить такой счет-фактуру посредник должен в течение пяти календарных дней с момента оказания услуги. Напоминаем, что момент определения налоговой базы посредники определяют, как и все остальные налогоплательщики, в соответствии с нормами п. 1 ст. 167 НК РФ. Датой оказания услуги для посредника считается день принятия отчета заказчиком, поэтому обязанность по начислению налога возникает в том налоговом периоде, когда отчет утвержден заказчиком и у него возникает обязанность по выплате вознаграждения посреднику. Аналогичного мнения придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Центрального округа от 10 августа 2007 г. по делу N А14-17099-2006-6/6. Комитенты и принципалы, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права в рамках посреднических сделок (комиссия, агентский договор) от имени посредника, регистрируют в книге продаж выданные посреднику счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателю. Доверители, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору по типу договора поручения), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю. Аналогичный порядок регистрации счетов-фактур участниками посреднических договоров изложен и в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Пунктом 25 Правил должны руководствоваться налогоплательщики, ведущие строительство в своих интересах. Как следует из указанного пункта регистрация счетов-фактур, выписанных налогоплательщиками по такому объекту налогообложения, как СМР для собственного потребления, производится в последнее число каждого налогового периода. Так как сейчас исключительно все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают НДС поквартально, то это необходимо сделать в последний день соответствующего квартала. Обращаем Ваше внимание на то, что при определении налоговой базы по СМР налогоплательщик НДС должен включать в налоговую базу только СМР, выполненные своими силами. На то, что при смешанном способе строительства стоимость СМР, выполненных силами подрядчиков, не учитывается при определении налоговой базы по СМР, указал ВАС РФ в своем Решении от 6 марта 2007 г. N 15182/06. Отдельно нужно сказать о внесении изменений в книгу продаж. Законодательно это не запрещено, ведь от ошибок не застрахован никто, поэтому не исключено, что при выставлении счета-фактуры продавец допустит какую-либо неточность, которая впоследствии будет обнаружена либо им самим, либо его партнером. Налоговое законодательство не запрещает исправлять счета-фактуры, а п. 29 Правил прямо предусматривает для налогоплательщиков НДС такую возможность. Согласны с этим и чиновники Минфина России, на что указывает его Письмо от 23 октября 2008 г. N 03-07-09/34. Кроме того, такого же мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2008 г. N Ф09-2715/08-С2 по делу N А76-1780/07. Ошибки в счетах-фактурах исправляются только продавцами, причем исправления вносятся в оба экземпляра документа, заверяются подписью руководителя фирмы продавца с указанием даты их внесения и скрепляются печатью. Такие разъяснения Минфин России дает в своем Письме от 13 апреля 2006 г. N 03-04-09/06, аналогичный вывод содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 14 июня 2007 г. N 19-11/055846. Исправленный продавцом счет-фактура влечет за собой необходимость внесения изменений и в его книгу продаж. Правилами определено, что изменения в книгу продаж вносятся посредством оформления дополнительных листов к книге продаж, которые являются ее неотъемлемой частью. Типовая форма дополнительного листа к книге продаж, рекомендуемая налогоплательщикам к применению, приведена в Приложении N 5 Правил. Причем п. 16 Правил определено, что при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Иначе говоря, продавец исправленный счет-фактуру должен зарегистрировать в своей книге продаж в том же налоговом периоде, в котором им был зарегистрирован в книге первоначальный счет-фактура до внесения в него необходимых исправлений. При оформлении дополнительного листа продавец должен сначала перенести в строку "Итого" данные книги продаж за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Затем в графах 1 - 9 дополнительного листа необходимо указать данные счета-фактуры, подлежащего аннулированию. После чего в следующую строку необходимо внести данные исправленного счета-фактуры. Затем из строки "Итого" дополнительного листа необходимо вычесть показатели аннулируемого счета-фактуры и к полученному результату добавить данные исправленного документа. Откорректированные данные вносятся в строку "Всего" дополнительного листа, которые используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС. Следует иметь в виду, что при аннулировании записи по "авансовому" счету-фактуре до внесения в него исправлений и регистрации счета-фактуры с внесенными в него исправлениями в графах 5а и 6а ставятся прочерки. Обратите внимание! По мнению чиновников, изложенному в Письме Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14 оформлять дополнительные листы необходимо даже тогда, когда сумма налога в дефектном документе "не задета". Правилами закреплено, что книга продаж может вестись налогоплательщиком как в бумажном виде (в этом случае книгами продаж и покупок налогоплательщик обеспечивает себя сам), так и в электронном виде. При втором варианте ведения книги налогоплательщик по истечении каждого налогового периода (квартала), но не позднее 20-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, должен ее распечатать. Затем книга прошнуровывается и скрепляется печатью. Не забудьте при этом пронумеровать все страницы книги, на это прямо указано в п. 27 Правил. Контроль над ведением книги продаж осуществляет либо сам руководитель организации, либо лицо, на которого такие обязанности возложены руководителем компании. Особо обращаем Ваше внимание на то, что в отношении сроков хранения книги продаж Правила устанавливают специальный срок хранения указанного налогового регистра. Если в общем случае налоговое законодательство требует от налогоплательщика хранить данные бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет, то в отношении книги продаж Правила предусматривают пятилетний срок хранения с даты внесения последней записи. Причем нарушение сроков хранения может привести налогоплательщика к негативным последствиям. Учитывая изложенный материал, покажем на примере, как следует заполнять книгу продаж. Пример. Предположим, что индивидуальный предприниматель Еременко Илья Геннадьевич торгует оптом продуктами питания. За I квартал 2009 г. индивидуальным предпринимателем были выставлены следующие счета-фактуры: N 0001 от 23 января 2009 г. в адрес ИП Мироновой на сумму 118 000 руб.; N 0002 от 9 февраля 2009 г. в адрес ООО "Кормилец" на сумму 236 000 руб.; N 0003 от 16 февраля 2009 г. в адрес ИП Чернова на сумму 5900 руб.; N 0004 от 17 марта 2009 г. в адрес ООО "Озерный" на сумму 42 480 руб. Данные счета-фактуры подшиты Еременко И.Г. в хронологическом порядке в журнал выставленных счетов-фактур за I квартал 2009 г. и зарегистрированы им в книге продаж следующим образом: КНИГА ПРОДАЖ ПБОЮЛ Еременко Илья Геннадьевич Продавец ----------------------------------------- Идентификационный номер и код причины постановки 550467816201 на учет налогоплательщика-продавца --------------- 01.01.2009 31.03.2009 Продажа за период с ----------- по --------------
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая ндс) в валюте счета-фактуры | | Рф от 11. 05. 2006 №283), продавцы обязаны вести книгу продаж. Она предназначена для регистрации документов, составленных продавцами... |
| Принципал находится на осно, сейчас принципал требует от нас книгу продаж и журнал учета счетов-фактур, выставленных за 2014 г.,... |  | Не является исключением и счет-фактура, занимающая одно из основных мест в большинстве организаций |
| Исправление. При печати циклического документа записи собирались по всему журналу, а не по конкретному документу | | Книга-игра, книга-головоломка, книга-лабиринт, книга-прогулка, которая может оказаться незабываемым путешествием вокруг света и глубоким... |
| Не рассчитывался ндфл при наличии у сотрудника имущественного вычета. Ошибка возникала из−за использования в настройке вычета 311... | | Инструкция предназначена для регламентации трудовой деятельности Руководителя офиса продаж (далее Руководителя офиса продаж) |
| Последовательность действий менеджера по продажам в случае оформления заказа клиентом. 12 | | ... |