Книга покупок
Скачать 315.15 Kb.
|
| Особенности заполнения книги покупок при исполнении обязанностей налогового агента Право на вычет сумм НДС, уплаченных при исполнении обязанности налогового агента, возникают у налогоплательщика в двух случаях (см. п.3 ст.171 НК РФ): если налогоплательщик на территории РФ заключает договор аренды федерального имущества (или имущества субъектов РФ, или муниципального имущества) НЕПОСРЕДСТВЕННО с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления; если налогоплательщик на территории РФ приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика, но обязанного уплатить НДС в бюджет РФ в связи с произошедшей сделкой; Во-первых, налоговый агент обязан: исчислить, удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА, и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС; выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно; занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж; указать сумму НДС, подлежащую уплате, по соответствующей строке Налоговой декларации по НДС. Новые правила заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость буду описаны в справочнике после опубликования соответствующих нормативных актов. Во-вторых, налоговый агент имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента - п.3 ст.171 НК РФ. Данные суммы НДС принимаются к вычету в обычном порядке, т.е. необходимыми условиями для принятия к вычету соответствующей суммы НДС являются: факт принятия товаров, работ (услуг) к учету. У покупателя должна быть накладная установленной формы, например, ТОРГ-12, утв.Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 или акт сдачи-приемки работ, услуг; документ, подтверждающий факт уплаты НДС в бюджет - выписка банка или иной, подтверждающий факт зачисления суммы налога в бюджет, документ; счет-фактура, выписанный агентом самому себе в одном экземпляре. Данные счета-фактуры заносятся в книгу покупок в том периоде, в котором сумма НДС уплачена агентом в бюджет (в случае уплаты НДС за иностранное лицо), или в следующем периоде (в случае аренды государственного/муниципального имущества). Особенности заполнения книги покупок при приобретении объектов недвижимости, в том числе объекта незавершенного капитального строительства по договору купли-продажи При приобретении объекта недвижимости для использования его при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, сумма НДС, уплаченная покупателем в составе платежа за недвижимое имущество, подлежит вычету в общем порядке. С 1 января 2006 года на основании п.5 ст.172 НК РФ "входной" НДС при приобретении объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного капитального строительства, можно принять к вычету в полном объеме и сделать запись в книге в том периоде, в котором данный объект принят на учет (оприходован на счете 07). Особенности заполнения книги покупок при строительстве (монтаже) подрядным способом Согласно п.6 ст.171 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету. С 01 января 2006г. при создании основного средства подрядным способом суммы НДС по подрядным работам принимаются к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ, независимо от факта оплаты. Напомним, что ранее суммы налога, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства, принимались к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Внесенные изменения позволят, не дожидаясь завершения работ и постановки на учет завершенного строительством объекта, сделать запись в книге покупок и принять к вычету суммы налога по мере их предъявления подрядными организациями при соблюдении всех необходимых условий вычета: полученные строительно-монтажные работы приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы). Подтверждающим документом является Акт о приемке выполненных работ - Унифицированная форма №КС-2 (или иные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. №100); строящийся объект основного средства должен быть использован для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС; получен правильно оформленный счет-фактура (счета-фактуры) подрядчика. Обратите внимание! Данный порядок вычета НДС распространяется только на суммы НДС предъявленные подрядчиками после 1 января 2006 года. Для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками до 1 января 2005 года существуют Правила переходного периода (подробнее см. статью "Налоговые вычеты"). Сумма НДС, принимаемая к вычету по объектам, завершенным капитальным строительством, указывается в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Правила заполнения Декларации изложены в разделе справочника "Декларация по НДС". Особенности заполнения книги покупок при строительстве (монтаже) хозяйственным способом Согласно п.6 ст.171 НК РФ, суммы налога, начисленные налогоплательщиком при выполнении им строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежат вычету. С введением в действие Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ, а именно с 01.01.2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления согласно п.10 ст.167 НК РФ признается последний день месяца каждого налогового периода. Таким образом, налогоплательщик обязан по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала): увеличить налоговую базу по НДС данного налогового периода на общую сумму расходов на СМР для собственного потребления; исчислить сумму НДС по ставке 18% от этой базы и самостоятельно оформить счет-фактуру; уплатить исчисленную сумму НДС в предусмотренный законодательством срок. С 01 января 2006 года согласно п.5 ст.172 НК РФ при создании основного средства хозяйственным способом суммы НДС принимаются к вычету в следующем порядке: 1. Сделать запись в книгу покупок и принять сумму НДС на стоимость выполненных СМР к вычету можно после выполнения следующих условий: в следующем налоговом периоде после их фактической уплаты в бюджет; данный объект ОС используется в операциях, признаваемых объектом обложения НДС. 2. Сделать запись в книгу покупок и принять суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства, к вычету можно в общем порядке - по мере принятия к учету этих товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику при соблюдении обязательных условий: полученные работы, услуги приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы); полученные работы, услуги должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС - в данном случае для собственного строительства; имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика. Обратите внимание! Данный порядок вычета НДС распространяется только на суммы НДС в составе расходов, произведенных налогоплательщиком после 1 января 2006 года. Для принятия к вычету сумм НДС, по расходам, произведенным до 1 января 2005 года существуют Правила переходного периода (подробнее см. статью Налоговые вычеты). Сумма НДС, принимаемая к вычету, указывается в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Правила заполнения Декларации изложены в разделе справочника "Декларация по НДС". Особенности заполнения книги продаж при реализации инвестиционного проекта Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.05.2006 №03-04-10/07 разъяснен порядок оформления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика, осуществляющей работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций без выполнения строительно-монтажных работ своими силами: организация, выполняющая функции заказчика-застройщика хранит счета-фактуры, полученные от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок; инвестор хранит в журнале учета полученных счетов-фактур сводные счета-фактуры с приложениями, полученные от заказчика-застройщика, и регистрирует их в книге покупок в том периоде, в котором подписан акт приема-передачи соответствующего объекта капитального строительства; инвестор также хранит в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры по услугам заказчика-застройщика и регистрирует их в книге покупок в том периоде, в котором оприходованы данные услуги. Особенности заполнения книги продаж при возникновении суммовых разниц Суммовые разницы возникают в случае постоплаты (счет-фактура в валюте - оплата в рублях). При этом по мнению Минфина РФ у покупателя суммовые разницы не корректируются. Обратите внимание! В НК РФ и Постановлении №914 не определен механизм определения суммы НДС, которую покупатель может принять к вычету, в случае, если счет-фактура продавца оформлен в валюте, а оплата производится в рублях. По устным рекомендациям налоговых органов к вычету следует принимать ту сумму НДС, которая указывается покупателем в платежном поручении (фиксируется в документе в рублевом выражении) в том периоде, в котором произошла оплата, но не ранее выполнения всех обязательных условий для принятия НДС к вычету, а именно: полученные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы); полученные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС; получен правильно оформленный счет-фактура поставщика. Данный вопрос является спорным и у покупателя есть два варианта принятия к вычету "входного" НДС, предъявленного в валюте, но оплаченного в рублях: расчет по дате оприходования, опираясь на последний абзац п.1 ст.172 НК РФ (но в ней речь идет о приобретении за иностранную валюту, а в нашем случае приобретение осуществляется за рубли); принятие к вычету по дате оплаты, опираясь на сумму в платежном документе. Авторы рекомендуют при возникновении таких ситуаций обратиться в местный налоговый орган за разъяснением, а затем обязательно отразить в учетной политике выбранный вариант принятия к вычету "входного" НДС, предъявленного в валюте, а оплаченного в рублях. Заполнение дополнительного листа книги покупок Если в текущем налоговом периоде обнаружены ошибки (искажения) в книге покупок одного из прошлых налоговых периодов, то возникает необходимость внесения в книгу покупок изменений. Для этого используется Дополнительный лист, который является неотъемлемой частью книги покупок. При этом, согласно письму Минфина России от 27.07.2006 №03-04-09/14, плательщик НДС обязан оформлять дополнительный лист книги покупок, даже если исправления в счете-фактуре не касаются суммы налога. То есть если в счете-фактуре исправлен любой обязательный реквизит (ИНН, номер платежного поручения и т. д.) - налогоплательщик обязан заполнить дополнительный лист согласно описанным ниже правилам. Основные показатели В верхней части дополнительного листа указывается: порядковый номер дополнительного листа книги покупок за соответствующий налоговый период (дополнительных листов может быть несколько в зависимости от количества исправлений в данном налоговом периоде); полное или сокращенное наименование покупателя, соответствующее записям в учредительных документах; ИНН и КПП покупателя; налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений; дата составления дополнительного листа книги покупок. В строку Итого переносятся итоговые данные строки Всего по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть той книги покупок, к которой прилагается этот дополнительный лист. Если книга покупок данного налогового периода уже подвергалась исправлению путем составления дополнительного листа, то в строку Итого последующего дополнительного листа переносятся итоговые данные строки Всего ранее составлявшегося дополнительного листа. По строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию либо добавлению: в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре; в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца; в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры; в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав; в графе 5 - наименование продавца; в графе 5а - ИНН продавца; в графе 5б - КПП продавца; в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ; в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС; в графе 8 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ); в графе 8а - стоимость покупок без НДС; в графе 8б - сумма НДС; в графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ); в графе 9а - стоимость покупок без НДС; в графе 9б - сумма НДС; в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%; в графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ); в графе 11а - стоимость покупок без НДС; в графе 11б - сумма НДС; в графе 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС. В строке Всего дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Из показателей по строке Итого вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке Всего вносятся в уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения изменений. Правила заполнения Согласно письму Минфина России от 06.09.2006 №ММ-6-03/896 в дополнительном листе книги покупок можно и аннулировать счет-фактуру и добавить ее. При этом если счет-фактура поставщика исправляется в порядке, предусмотренном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г., то в книге покупок налогоплательщика показатели исправленного счета-фактуры аннулируются ПОЛНОСТЬЮ. Тем самым уменьшается итоговая сумма НДС, предъявленная к вычету в том налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения изменений. Это влечет за собой недоимку по НДС и начисление пени. А исправленный счет-фактура должен быть внесен в книгу покупок того периода, в котором фактически были обнаружены ошибки, то есть в книгу покупок текущего налогового периода. |
Похожие:
 | Исправление. При печати циклического документа записи собирались по всему журналу, а не по конкретному документу | | Не рассчитывался ндфл при наличии у сотрудника имущественного вычета. Ошибка возникала из−за использования в настройке вычета 311... |
| В связи с постановлением Правительства РФ от 11. 05. 2006 n 283 о ведении Книги покупок и продаж, для удобства учета в программу... | | Книга-игра, книга-головоломка, книга-лабиринт, книга-прогулка, которая может оказаться незабываемым путешествием вокруг света и глубоким... |
| Редственный порядок ее ведения установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок... | | Приказ Федеральной налоговой службы от 5 марта 2012 г. № Ммв-7-6/138@ “Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных... |
| Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным... | | Ооо «Компания «бэст» также не несет никакой ответственности за специфический, прямой или косвенный ущерб, вызванный данной публикацией... |
| Книга написана с позиции язычества — исконной многотысячелетней религии русских и арийских народов. Дана реальная картина мировой... | | Помпонацци, Парацельса, Макиавелли, выделяется главная книга – «анти-Библия»: «…У либертенов всегда в руках книга Рабле, наставление... |