Кто и куда обязан подать декларацию
Скачать 0.6 Mb.
|
| РАЗДЕЛ 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) К оглавлению справочника Показатели второй части раздела Строки 220 - 250. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику Строка 260. Сумма налога к вычету по строительно-монтажным работам для собственного потребления Строки 270, 270 и 290. Сумма налога, уплаченная при ввозе товара в Россию Строка 300. Сумма налога, исчисленная с полученной предоплаты Строка 310. Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом Строка 320. Сумма налога, подлежащая вычету при возврате товара, отказе от товара и/или расторжении договора Строка 330. Сумма налога, по товарам (работам, услугам), использованным для производства с длительным производственным циклом Строка 340. Общая сумма НДС, подлежащая вычету Показатели второй части раздела Во второй части раздела 3 Декларации - "Налоговые вычеты" - налогоплательщик указывает суммы НДС, которые он имеет право предъявить к вычету в данном налоговом периоде по каждому из предусмотренных законодательством оснований. В строке 340 - указывается общая сумма НДС, подлежащая вычету в данном налоговом периоде. Какие суммы не подлежат вычету В п.2 ст.170 НК РФ перечислены случаи, когда сумма НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), а именно: если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; которые не признаются реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ. Если покупатель товаров (работ, услуг) не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по НДС согласно ст.145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Общие условия принятия НДС к вычету Условия принятия этих сумм НДС к вычету в каждом из случаев, перечисленных ниже, имеют свои особенности, о которых подробно будет рассказано ниже. Но существуют два общих правила, соблюдение которых обязательно для всех налогоплательщиков, предъявляющих к вычету суммы НДС: согласно ст.171 НК РФ предъявленный налогоплательщику и/или уплаченный им НДС, должен относиться к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; налогоплательщик имеет право на вычет только в том налоговом периоде, в котором налоговая база по НДС более нуля. То есть принять НДС к вычету возможно только при наличии ненулевой базы по НДС с в данном налоговом периоде. Иначе говоря, если в данном налоговом периоде Вы только покупали, но ни на копейку не продали - принять к вычету НДС по совершенным Вами покупкам Вы не имеете права. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленного налогоплательщиком, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи ст.176 НК РФ. Строки 220 - 250. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику По строкам 220, 230, 240 и 250 показываются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении им на территории РФ товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Сумма по строке 220 включает в себя сумму по строкам 230 и 240. А сумма по строке 240, в свою очередь, включает в себя сумму по строке 250. По строке 220 не показываются суммы, предъявляемые к вычету налогоплательщиками при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%. Эти суммы вычетов указываются в разделах 5, 6 и 7. Кроме того, здесь не указываются и вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, с длительностью производственного цикла свыше 6-ти месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468, а объем реализации в данном налоговом периоде указан по строке 080 Декларации. Какие суммы налогоплательщик безусловно имеет право показать по строке 220 По данной строке налогоплательщик показывает следующие суммы налога, которые он имеет право предъявить к вычету: предъявленные российскими поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав; предъявленные налогоплательщику-реорганизованной (реорганизуемой) организацией; предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства; предъявленные подрядчиками при строительстве (монтаже) подрядным способом (показывается в том числе по строкам 230 и 250); предъявленные продавцами иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ; уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; указанные в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал налогоплательщика. Первая сумма по стр.220 - предъявленная российскими поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав Согласно действующей редакции п.1 ст.172 НК РФ с 1 января 2006-го года налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные ему поставщиком при приобретении на территории Российской Федерации (в том числе для осуществления СМР хозяйственным способом): товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налогоплательщик имеет право на данный вычет только после того, как им будут выполнены все нижеуказанные условия: товары (материалы, основные средства, нематериальные активы) должны быть приняты к учету, работы (услуги) выполнены и приняты у исполнителя, имущественные права переданы. Подтверждающим документом является товаросопроводительный документ, составленный по утвержденной форме, например, накладная ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98г. №132, железнодорожная накладная и т.д. или акт сдачи-приемки работ, услуг, имущественных прав (утвержденная форма АКТА - отсутствует); у налогоплательщика должен быть правильно оформленный счет-фактура от поставщика включающая сумму предъявленного к оплате НДС; Ранее указанный пункт ст.172 НК РФ обязывал налогоплательщика для приобретения права на вычет еще и оплачивать полностью предъявленный ему НДС. Теперь такое правило в общем случае отсутствует. Следует учитывать, что, по мнению УМНС по г. Москве, отраженному, в частности, в письме №24-11/00433 от 06.01.2004г. (со ссылкой на разъяснения Минфина РФ №03-1-09/1708/14-Ф253 от 02.06.2003г.) еще одним условием, обязательным для возникновения права у налогоплательщика принять НДС к вычету, является наличие в данном налоговом периоде объекта налогообложения и, соответственно, ненулевой налоговой базы. То есть принять НДС к вычету налогоплательщик имеет право только при наличии ненулевой базы по НДС в данном налоговом периоде. Строки 230, 240 и 250 Строка 240 Из общей суммы вычетов, отражаемых по строке 220 на которые имеет право налогоплательщик в данном налоговом периоде - отдельно по строке 230 выделяется сумма НДС, которая предъявляется налогоплательщику при зачетах взаимных требований, при товарообменах, при расчетах ценными бумагами. С 1-го января 2007-го года вступила в силу новая редакция части второй п.4 ст.168 НК РФ. Согласно этому новому положению при товарообмене, зачете взаимных требований и расчетах ценными бумагами, сумма НДС уплачивается налогоплательщиком-покупателем налогоплательщику-продавцу ОТДЕЛЬНЫМ платежным поручением на счет продавца. По строке 240 как раз и следует указать полную сумму таких перечислений, уплаченных налогоплательщиком в данном налоговом периоде. Следует отметить, что данная конструкция составления Декларации подразумевает, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при зачете, товарообмене, расчетах ценными бумагами, но не уплаченные им - в сумму вычетов не включаются. Строки 230 и 250 Из общей суммы вычетов, отражаемых по строке 220 на которые имеет право налогоплательщик в данном налоговом периоде - отдельно по строкам 230 и 250 выделяются суммы, предъявленные подрядными организациями при осуществлении капитального строительства. При этом по строке 230 указывается ОБЩАЯ сумма НДС, предъявленного его подрядчиками, которые налогоплательщик имеет право принять к вычету в данном налоговом периоде, а по строке 250 - те суммы НДС, которые при расчетах с подрядчиками в данном налоговом периоде недежными средствами (зачетом взаимных требований, товарообменом, посредством передачи ценных бумаг) - налогоплательщик выплатил отдельным платежным поручением на расчетный счет подрядчика. Согласно п.6 ст.171 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету. С 01 января 2006 г. при создании основного средства подрядным способом суммы НДС по подрядным работам будут приниматься к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ, независимо от факта оплаты. Напомним, что ранее суммы налога, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства, принимались к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Внесенные изменения позволят, не дожидаясь завершения работ и постановки на учет завершенного строительством объекта, принимать к вычету суммы налога по мере их предъявления подрядными организациями при соблюдении всех необходимых условий вычета: полученные строительно-монтажные работы приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы). Подтверждающим документом является Акт о приемке выполненных работ - Унифицированная форма №КС-2 (или иные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. №100); строящийся объект основного средства должен быть предназначен для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС; получен правильно оформленный счет-фактура (счета-фактуры) подрядчика. При этом надо понимать, что, если строительство ведется "под ключ", то подрядчик выдаст только один счет-фактуру - после завершения всех работ. Соответственно и принять к вычету сумму НДС по подрядным работам можно будет только после получения этого счета-фактуры. То есть, всего лишь на месяц раньше, чем по старым правилам, когда вычет предоставлялся в следующем месяце после начала начисления налоговой амортизации завершенного строительством основного средства. Обратите внимание! Новый порядок будет распространяться только на суммы НДС, предъявленные подрядчиками после 1 января 2006 года. Для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками до 1 января 2006 года существуют Правила переходного периода. Правила переходного периода по НДС, предъявленный подрядчиками Переходные положения в отношении объектов, строительство которых было начато до 01.01.2006 предусмотрены ст.3 Закона от 22.07.2005 №119-ФЗ. 1. Налогоплательщик, ведущий строительство подрядным способом, должен по состоянию на 01.01.2006 определить НЕ принятую к вычету сумму "входного" НДС по подрядным работам и разделить ее на две части: НДС, предъявленный подрядчиками до 01.01.2005; НДС, предъявленный подрядчиками в течение 2005 года 2. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ. 3. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками с 1 января 2005 года до 1 января 2006, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства суммы НДС, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. При осуществлении операций по ставке 0% Достаточно часто бывают случаи, когда при покупке (создании) товара не предполагается его продажа на экспорт или для использования в какой-либо иной операции, облагаемой по ставке 0%. В этом случае суммы НДС, предъявленные поставщиками, отражаются по строке 220 раздела 3. Но налогоплательщик должен учитывать, что если позднее принимается решение об именно таком использовании данного товара - следует восстановить к уплате в бюджет сумму НДС ранее принятую к вычету. Такое восстановление должно быть произведено не позднее налогового периода в котором производится операция, облагаемая по ставке 0%, например, при оформлении таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта или в налоговом органе ставится отметка на счет-фактуру налогоплательщика-экспортера при экспорте товаров российского происхождения в республику Беларусь. Восстановленные суммы НДС следует отразить по строке 200 раздела 3 Декларации. Вторая сумма по стр.220 - предъявленная налогоплательщику-реорганизованной (реорганизуемой) организации Суммы НДС, предъявленные реорганизованной организации или уплаченные ею при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не принятые ею к вычету, - подлежат вычету правопреемником при предоставлении следующих документов: счетов-фактур (или их копий), выставленных поставщиками реорганизованной организации; или счетов-фактур, выставленных правопреемнику поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг); копий документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) реорганизованной организацией и/или ее правопреемником (при этом не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику). Третья сумма по стр.220 - предъявленная при приобретении объектов незавершенного капитального строительства При приобретении объекта недвижимости для использования его при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, сумма НДС, уплаченная покупателем в составе платежа за недвижимое имущество, подлежит вычету в обычном порядке. С 1 января 2006 года на основании п.5 ст.172 НК РФ "входной" НДС при приобретении объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного капитального строительства, можно предъявлять к вычету в полном объеме в том периоде, в котором данный объект принят на учет (оприходован на счете 07). Четвертая сумма по стр.220 - предъявленная продавцами иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ Согласно п.4 ст.171 НК РФ если налогоплательщик - иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в налоговых органах Российской федерации, приобретает товары (работы, услуги), имущественные права, или ввозит товары на таможенную территорию РФ для своих производственных целей или иной деятельности, то покупатель - налоговый агент обязан удержать сумму НДС из доходов налогоплательщика - иностранного лица и уплатить ее в бюджет. После этого налогоплательщик - иностранное лицо может принять указанную сумму НДС к вычету при соблюдении следующих условий: налогоплательщик - иностранное лицо зарегистрировался в налоговых органах Российской Федерации; к вычету предъявляется сумма НДС только в той части, в которой приобретенные налогоплательщиком иностранным лицом товары (работы, услуги), имущественные права были использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) реализованных удержавшему налог налоговому агенту; наличие правильно оформленных счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), имущественных прав; в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ сумма налога должна быть оплачена налогоплательщиком на таможне (в этом случае данная сумма вычета указывается по строкам 270, 280 и 290); приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет. Пятая сумма по стр.220 - уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам Суммы НДС в составе командировочных и представительских расходов подлежат вычету при соблюдении следующих условий - согласно п.7 ст.171 НК РФ: после фактической уплаты расходов; командировочные расходы должны включать в себя только расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы на наем жилого помещения; представительские расходы должны приниматься к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; для нормируемых расходов (согласно 25 главе НК РФ) суммы НДС подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Шестая сумма по стр.220 - указанная в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал налогоплательщика Если налогоплательщик получил в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы, имущественные права, то на основании п.11 ст.171 НК РФ он может предъявить к вычету суммы НДС по этим вкладам (взносам). Но только при обязательном соблюдении следующих условий: акционер (участник, пайщик) восстановил к уплате в бюджет указанные суммы НДС в порядке, предусмотренном пп.1 п.3 ст.170 НК РФ: по имуществу и имущественным правам - в размере ранее принятом к вычету; по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. сумма налога, восстановленная акционером (участником, пайщиком) к уплате в бюджет, должна быть указана в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав; налогоплательщик принял на учет указанное имущество, нематериальные активы, имущественные права; указанное имущество, нематериальные активы, имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Строка 260. Сумма налога к вычету по строительно-монтажным работам для собственного потребления Согласно п.6 ст.171 НК РФ, суммы налога, начисленные налогоплательщиком при выполнении им строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету. С введением в действие Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ, а именно с 01.01.2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления признается, согласно п.10 ст.167 НК РФ последний день месяца каждого налогового периода. Таким образом, налогоплательщик обязан по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала): увеличить налоговую базу по НДС данного налогового периода на общую сумму расходов на СМР для собственного потребления; исчислить сумму НДС по ставке 18% от этой базы и самостоятельно оформить счет-фактуру; уплатить исчисленную сумму НДС в предусмотренный законодательством срок. С 01 января 2006 года согласно абзацу второму п.5 ст.172 НК РФ при создании основного средства хозяйственным способом суммы НДС будут приниматься к вычету в следующем порядке: 1. Суммы НДС на стоимость выполненных СМР будут приниматься к вычету: в следующем налоговом периоде после их фактической уплаты в бюджет и при условии использования данного объект ОС в операциях, признаваемых объектом обложения НДС. 2. Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства хозяйственным способом, будут приниматься к вычету в общем порядке - по мере принятия к учету этих товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику при соблюдении обязательных условий: полученные работы, услуги приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы); полученные работы, услуги должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС - в данном случае для собственного строительства; имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика. Эти суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства хозяйственным способом, следует показывать по строке 220 данного раздела Декларации. Обратите внимание! Новый порядок вычета НДС будет распространяется только на суммы НДС в составе расходов, произведенных налогоплательщиком после 1 января 2006 года. Для принятия к вычету сумм НДС по расходам, произведенным до 1 января 2006 года существуют Правила переходного периода. Правила переходного периода Переходные положения в отношении объектов, строительство которых было начато до 01.01.2006 предусмотрены ст.3 Федерального Закона от 22.07.2005 №119-ФЗ. 1. По состоянию на 01.01.2006 налогоплательщику, ведущему строительство хозяйственным способом необходимо определить сумму фактических затрат на строительство, произведенных: до 1 января 2005 года; в течение 2005 года 2. Определить НЕ принятую к вычету сумму НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР и разделить ее на две части: НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2005; НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение 2005 года 3. По работам, выполненным до 01.01.2005 - момент определения налоговой базы определяется как дата принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств). Вычеты может быть произведен по мере выполнения следующих условий: постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства; начала начисления амортизации по этому объекту в порядке, предусмотренном абз.2 п.2 ст.259 НК РФ; фактической уплаты в бюджет исчисленной суммы налога в соответствии со статьей 173 НК РФ. Иначе говоря, вычет может быть произведен только в налоговом периоде, СЛЕДУЮЩЕМ по отношению к тому периоду, в котором исчисленная сумма налога увеличила налоговое обязательство налогоплательщика по строке 130 раздела 3 Декларации. 4. По работам, выполненным с 01.01.2005 по 31.12.2005 - суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года (включительно) подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года. Вычет сумм налога, исчисленного указанным образом может быть произведен только в налоговом периоде, СЛЕДУЮЩЕМ по отношению к тому периоду, в котором исчисленная сумма налога увеличила налоговое обязательство налогоплательщика по строке 130 раздела 3 Декларации. 5. Не принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2005 для осуществления строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, либо при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Эти суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства хозяйственным способом, следует показывать по строке 220 данного раздела Декларации. 6. Не принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение 2005 года для осуществления строительно-монтажных работ хозяйственным способом, можно предъявить к вычету в порядке, предусмотренном соответствующими правилами переходного периода при покупке товаров (работ, услуг). Эти суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства хозяйственным способом, следует показывать по строке 220 данного раздела Декларации. Строки 270, 270 и 290. Сумма налога, уплаченная при ввозе товара в Россию Сумма показателей по строкам 280 и 290 должна быть равна показателю по строке 270. Строка 280 - сумма налога, уплаченная таможенным органам Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных режимах "выпуск для свободного обращения" (ст.149 Таможенного Кодекса РФ), "временный ввоз" (ст.209 Таможенного Кодекса РФ) и "переработка вне таможенной территории" (ст.197 Таможенного Кодекса РФ): приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; приобретаемых для перепродажи, подлежат вычету только после того, как налогоплательщик выполнит все нижеуказанные условия: у налогоплательщика должна быть грузовая таможенная декларация на приобретенный товар (или ее копия, заверенная в установленном порядке); товары (материалы, основные средства, нематериальные активы) должны быть приняты к учету; сумма налога должна быть оплачена на таможне. Таким образом, налогоплательщик получает возможность предъявить к вычету сумму НДС не превышающую фактически уплаченную на таможне в том налоговом периоде, когда выполнены ВСЕ перечисленные условия. Обратите внимание! Оплата товара поставщику не является обязательным условием для принятия к вычету суммы НДС. Строка 280 - сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе из Беларуси Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет РФ при покупке в республике Беларусь товаров белорусского происхождения приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; приобретаемых для перепродажи. подлежат вычету только после того, как налогоплательщик выполнит все нижеуказанные условия: товары (материалы, основные средства, нематериальные активы) должны быть приняты к учету; сумма налога должна быть перечислена в бюджет. При этом подтверждением факта уплаты необходимой суммы НДС в бюджет является копия выписки банка о перечислении налога; у налогоплательщика должно быть заявление о ввозе товара из Белоруссии с отметкой налоговой инспекции налогоплательщика о фактической уплате налога. Заявление для постановки отметки подается в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара на территорию России, по месту регистрации налогоплательщика ВМЕСТЕ с налоговой декларацией, в которой указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по всем товарам, ввезенным из республики Беларусь в течение месяца. Такая налоговая декларация может быть составлена и предъявлена в налоговые органы не раньше первого дня месяца, следующего за месяцем ввоза товара из республики Беларусь. Таким образом, налогоплательщик получает возможность предъявить к вычету сумму НДС указанную в заявлении не раньше месяца, следующего за месяцем ввоза белорусского товара на территорию РФ. Обратите внимание! Если налогоплательщик уплатил в бюджет только часть НДС по ввезенному из республики Беларусь товару, он может предъявить к вычету только эту фактически уплаченную часть суммы. Оплата товара поставщику в данном случае не является обязательным условием для принятия к вычету суммы НДС. Строка 300. Сумма налога, исчисленная с полученной предоплаты Налогоплательщики при получении предоплат под предстоящие поставки от покупателей товаров (работ, услуг) обязаны согласно пп.2 п.1 ст.167 НК РФ, исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость Исключение составляют операции, налогообложение которых производится по ставке 0%, а также операции, с длительностью производственного цикла свыше 6-ти месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468. В дальнейшем, в месяце, когда будет произведена отгрузка товаров (будут выполнены работы, услуги), либо договор будет расторгнут и сумма предоплаты будет возвращена, сумма НДС исчисленная с суммы предоплаты и уплаченная в бюджет, подлежит вычету. Основанием для принятия данной суммы к вычету являются: факт отгрузки товаров (накладная), выполнения работ (акт), предоставления услуг (акт); счет-фактура, составленный по факту отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг; счет-фактура, составленный при получении предоплаты под предстоящую поставку. Обратите внимание! К вычету можно принять сумму НДС уплаченную с полученной предоплаты, но не превышающую сумму НДС начисленного к уплате в бюджет по факту отгрузки товара по данной предоплате. Если договор поставки товаров (работ, услуг) расторгается и сумма предоплаты возвращена лицу, перечислившему ранее эту предоплату налогоплательщику, то основанием для принятия такой суммы НДС, уплаченной с полученной предоплаты, к вычету будет: документ о расторжении договора; документ, подтверждающий факт возврата предоплаты; счет-фактура, составленный при получении предоплаты под несостоявшуюся поставку. Строка 310. Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом Согласно п.3 ст.171 НК РФ, если товары (работы, услуги) ПОКУПАЮТСЯ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи, то сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом при приобретении такого товара (работы, услуги), принимается к вычету. Налогоплательщик, исполняя обязанности налогового агента, может принять к вычету суммы НДС в двух случаях: если налогоплательщик на территории Российской Федерации заключает договор аренды федерального имущества (или имущества субъектов Российской Федерации, или муниципального имущества) НЕПОСРЕДСТВЕННО с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления; если налогоплательщик на территории Российской Федерации приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика, но обязанного уплатить НДС в бюджет РФ в связи с произошедшей сделкой. В этих случаях налоговый агент: во-первых, обязан: исчислить, удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА, и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму налога на добавленную стоимость; выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно; занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж; указать сумму НДС, в декларации по налогу на добавленную стоимость (новые правила заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость буду описаны в справочнике после опубликования соответствующих нормативных актов). во-вторых, имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента. Необходимыми условиями для принятия агентом соответствующей суммы НДС к вычету являются: факт принятия товаров, работ (услуг) к учету. У покупателя должна быть накладная установленной формы, например, ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 г. №132 или акт сдачи-приемки работ, услуг (утвержденная форма акта - отсутствует); документ, подтверждающий факт уплаты НДС в бюджет - выписка банка или иной, подтверждающий факт зачисления суммы налога в бюджет, документ; счет-фактура, выписанный агентом самому себе в одном экземпляре. Данные счета-фактуры заносятся в книгу покупок в том периоде, в котором сумму НДС можно принять к вычету. При соблюдении данных условий сумма НДС, уплаченная налоговым агентом за иностранное лицо - принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла уплата налога. А при аренде государственного (муниципального) имущества - в следующем. Сумма НДС, принимаемая к вычету, указывается по строке 310 Декларации. Обязанности налогового агента возникают так же (см. п.4 и 5 ст.161 НК РФ): у органов, организаций или индивидуальных предпринимателей, если они реализуют на территории РФ конфискованное имущество, клады, скупленные ценности; у организаций и индивидуальных предпринимателей, если они реализуют на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Однако, налоговые агенты НЕ имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (п.3 ст.171 НК РФ). Строка 320. Сумма налога, подлежащая вычету при возврате товара, отказе от товара и/или расторжении договора ВОЗВРАТОМ является передача товара от покупателя к продавцу в случае выявления фактов ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи. Случаи ненадлежащего исполнения продавцом обязанностей по договорам купли-продажи перечислены в Гражданском Кодексе РФ. Это случаи когда: нарушена обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц - п.1 ст.460 ГК РФ; нарушена обязанность продавца передать принадлежности или документы, относящиеся к товару в установленный договором срок - ст.464 ГК РФ; нарушены условия о количестве товара - ст.466 ГК РФ; нарушены условия об ассортименте товаров - пункты 1 и 2 ст.468 ГК РФ; передан товар ненадлежащего качества - п.2 ст.475 ГК РФ; нарушена комплектация товара - п.2 ст.480 ГК РФ; нарушены условия о таре и/или упаковке товара - п.2 ст.482 ГК РФ; ЧАСТНЫЙ СЛУЧАЙ Только для розничной торговли У покупателя есть право обменять непродовольственный товар на аналогичный в течение двух недель, и только при отсутствии необходимого для обмена товара покупатель может вернуть товар продавцу - ст.502 ГК РФ. Внимание!!! Любой иной возврат товара является ВСТРЕЧНОЙ ПОСТАВКОЙ и в данном случае не рассматривается. При возврате товара налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, начисленный к уплате в бюджет в предыдущем налоговом периоде при отгрузке возвращаемого товара. Вычет производится не позднее одного года с момента возврата товара или отказа от сделки и при наличии комплекта документов, подтверждающего правомерность возврата товара, а именно: Акт об отказе от работы/услуги, подписанный обеими сторонами или решение суда о признании правомерности отказа от работы/услуги в одностороннем порядке или Товарная накладная установленной формы, например, форма ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132; Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей - форма ТОРГ-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 (выписывается в 4-х экземплярах); или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров - форма ТОРГ-3, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 (выписывается в 5-ти экземплярах). Обратите внимание, операция по возврату товара не сопровождается выставлением каких-либо счетов-фактур. Вычет НДС производится на основании вышеперечисленных документов и счета-фактуры, выставленного в периоде отгрузки возвращаемого товара. Этот счет-фактура заносится в КНИГУ ПОКУПОК. Строка 330. Сумма налога, по товарам (работам, услугам), использованным для производства с длительным производственным циклом Если налогоплательщик осуществляет операции, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468 (то есть с длительностью производственного вычета свыше 6-ти месяцев), то все налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления этих операций - отражаются по данной строке 330. Это касается и сумм НДС, предъявленных российскими поставщиками, и уплаченными таможенным органам (или налоговым - при поставке из Республики Беларусь), и сумм, уплаченных в качестве налогового агента и сумм, уплаченных ранее в бюджет и подлежащих вычету вследствие расторжения или изменения соответствующего договора. Строка 340. Общая сумма НДС, подлежащая вычету Общая сумма НДС, подлежащая вычету, указывается в строке 340 и определяется как сумма показателей по строкам 220, 260, 270, 300, 310, 320 и 330. Итого к уплате или к уменьшению Если сумма по графе 6 строки 210 больше суммы по строке 340 - то разница записывается в строку 350. Иначе - в строку 360. ++++++++++++++ |
Похожие:
 | Интервью заместителя начальника межрайонной инспекции федеральной налоговой службы россии №22 татьяны дмитриевны галкиной | | Не позднее 30 апреля 2016 года декларацию о доходах за 2015 год в налоговые органы по месту своего жительства обязаны представить... |
| Налогоплательщики физические лица, получившие в 2013 году доход от продажи имущества | | Вопрос №. Кто обязан устанавливать приборы учета? А кто нет? За чей счет они должны устанавливаться? |
| Подать в налоговую инспекцию декларацию и уплатить налог нужно при получении следующих доходов (п. 1 ст. 229 Нк рф) |  | Предлагаемая информация освещает вопросы о структуре жилищно-коммунальных услуг, кто и какие услуги обязан предоставлять, к кому... |
| Енвд (приказ фнс россии от 22. 12. 2015 № ммв-7-3/590@). Заполнять обновленную форму впервые надо, отчитываясь за I квартал 2016... | | В этом случае застройщик обязан представить проектную декларацию любому заинтересованному лицу для ознакомления |
| Межрайонная инспекция фнс россии №2 по рк напоминает физическим лицам, что подать декларацию по налогу на доходы физических лиц за... | | Да и память свидетелей не идеальна – большинство из них с трудом припоминает увиденное несколько часов назад. Поэтому обращаться... |