Кто и куда обязан подать декларацию
Скачать 0.6 Mb.
|
| РАЗДЕЛ 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) Кто должен представлять данный лист Декларации Раздел 3 в составе декларации по НДС представляются плательщиками НДС в случае, если имеются ненулевые показатели по какой-либо строке данного раздела. В отличие от прежнего порядка теперь лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с указанием суммы налога своим покупателям - данный раздел в составе Декларации не представляют, а представляют только титульный лист и раздел 1. РАЗДЕЛ 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) К оглавлению справочника Показатели первой части раздела Строки 090 - 130. Первый шаг - три отдельных объекта налогообложения. Строки 140 - 150. Второй шаг - суммы предоплаты Строки 160 - 170. Третий шаг - дополнительное увеличение налоговой базы Строка 070. Четвертый шаг - только если была учетная политика "по оплате" Строки 010 - 060 и 080. Пятый шаг - реализация (отгрузка) отчетного периода Строка 180. Шестой шаг - промежуточный итог Строки 190 и 200. Седьмой шаг - восстановлено к уплате в бюджет Строка 210. Восьмой шаг - всего к уплате в бюджет Показатели первой части раздела В первой части данного раздела строки с 010 по 180-ую - исчисляется сумма НДС к уплате в бюджет, исходя из операций, осуществленных налогоплательщиком в данном налоговом периоде. В данной части Декларации НЕ показываются показатели, характеризующие: реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения); реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых не признается территория РФ; реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ; операции, не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ. В данной части Декларации не показывается как объем реализации (передачи) товаров (работ, услуг) по этим трем видам операций, так и суммы полученной предоплаты (частичной оплаты) по этим операциям. По графе 4 по всем строкам (с 010 по 180-ую) этой части Раздела 3 показывается величина соответствующей налоговой базы. А по графе 6 - соответствующая величина налога, исчисленная путем умножения размера налоговой базы на значение налоговой ставки по данной строке (графа 5). Строки 090 - 130. Первый шаг - три отдельных объекта налогообложения. Прежде всего из всех объектов налогообложения (без учета реализации, облагаемой по ставке 0%) в данном налоговом периоде следует выделить показатели, характеризующие три отдельных объекта налогообложения. А именно: объем реализации предприятия как единого имущественного комплекса - строка 090; стоимость товаров (работ, услуг) переданных для собственных нужд - строки 110, 120; объем выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ - строка 130. По строке 100 показывается величина равная как минимум сумме показателей по указанным 3-м строкам - 110, 120 и 130. Если налогоплательщик совершает в налоговом периоде иные операции, являющиеся объектом налогообложения, по которым сумма налога не предъявляется покупателю - показатели таких операций включаются в сумму по строке 100. Строка 090 - реализация предприятия как имущественного комплекса Согласно ст.158 НК РФ в случае реализации предприятия как единого имущественного комплекса налоговая база определяется как балансовая стоимость имущества, умноженная на поправочный коэффициент. В случае, если цена реализации НИЖЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации к балансовой стоимости. Если цена реализации ВЫШЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется отношением цены реализации, уменьшенной на величину дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг (при отсутствии их переоценки) к балансовой стоимости предприятия, уменьшенной на ту же величину дебиторской задолженности и ценных бумаг (при отсутствии их переоценки). Налоговая база, указываемая по графе 4 строки 090, представляет собой балансовую стоимость имущества, умноженную на поправочный коэффициент, вычисленный указанным способом. Графа 6 этой строки вычисляется следующим образом: Из показателя по графе 4 выбирается скорректированная на поправочный коэффициент стоимость тех статей актива баланса, реализация которых облагается НДС. То есть надо исключить из этого показателя величины, характеризующие дебиторскую задолженность, финансовые вложения, ценные бумаги и денежные средства. "Очищенный" таким образом показатель налоговой базы следует умножить на ставку, равную 18/118. Результат записывается в графу 6 по данной строке. Строки 110 и 120 - передача для собственных нужд Согласно п.1 ст.159 НК РФ налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд исчисляется исходя из рыночных цен. Рыночные цены должны определяться налогоплательщиками исходя из положений ст.40 НК РФ. Следует помнить, что объектом налогообложения является только такая передача товаров (работ, услуг) внутри организации-налогоплательщика для собственных нужд, при которой стоимость переданного не принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Например, такой передачей являются товары (работы, услуги), произведенные обслуживающими хозяйствами налогоплательщика для его собственных нужд и не принимаемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ. Налоговое обязательство возникает у налогоплательщика в день совершения такой передачи. По графе 4 строки 110 - отражается стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд и облагаемых при реализации по ставке 18%, а по той же графе строки 120 - отражается стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд и облагаемых при реализации по ставке 10%. По графе 6 этих же строк отражаются соответствующие суммы налога к уплате в бюджет. Строка 130 - строительно-монтажные работы для собственного потребления Налоговая база - графа 4 по строке 130 - при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд определяется согласно п.2 ст.159 НК РФ как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается. Следует помнить, что, согласно новой редакции п.10 ст.167 НК РФ, действующей с 1 января 2006-го года, объект налогообложения возникает возникает теперь в последний день каждого налогового периода, в котором налогоплательщик осуществлял строительно-монтажные работы для собственного потребления. В графе 6 этой строки показывается сумма налога к уплате в бюджет. Строки 140 - 150. Второй шаг - суммы предоплаты На данном этапе заполнения Декларации заполняются строки 140 и 150. По графе 4 по данным строкам показываются полные (с учетом налога) суммы предоплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящих поставок товаров. Соответственно по строке 140 показывается сумма предоплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 18%, а по строке 150 - сумма предоплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 10%. В графе 6 этих строк показываются суммы налога к уплате в бюджет. Следует помнить, что даже если отгрузка произошла в том же месяце, что и получение предоплаты - следует отдельно отразить начисление НДС с полученного аванса и затем - с совершенной отгрузки. Что НЕ показывается по этим строкам По строкам 140 и 150 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если их реализация: не составляет объект налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ; освобождена от налогообложения согласно ст.149 НК РФ; местом их реализации не является территория Российской Федерации; облагается по ставке 0 процентов. Также не включаются в налоговую базу суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком по операциям поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6-ти месяцев (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468). Строки 160 - 170. Третий шаг - дополнительное увеличение налоговой базы На этом этапе определяются суммы, которые не являются характеристиками самостоятельных объектов налогообложения, но, согласно законодательству, увеличивают налоговую базу по НДС и, соответственно, сумму налоговых обязательств налогоплательщика. Согласно ст.162 НК РФ налоговая база дополнительно увеличивается на следующие величины: средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). К таковым суммам, увеличивающим налоговую базу, относятся, в частности, штрафы, полученные продавцом от покупателей; средства, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в форме процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ. Указанные величины отражаются одной суммой по графе 4 строк 160 и 170 (в зависимости от ставки). По графе 6 по указанным строкам - показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате. Строка 070. Четвертый шаг - только если была учетная политика "по оплате" Этот шаг выполняют только те налогоплательщики, у которых до 1 января 2006-го года моментом определения налоговый базы был момент оплаты. Такие налогоплательщики согласно ст.2 Закона от 22 июля 2005-го года № 119-ФЗ должны включить в налоговую базу суммы оплаты, полученные в данном налоговом периоде по тем отгрузкам, которые были осуществлены когда-либо до указанной даты. Все эти суммы включаются показатель по графе 4 по строке 070. В графе 6 этой строки показывается сумма налога к уплате в бюджет. Строки 010 - 060 и 080. Пятый шаг - реализация (отгрузка) отчетного периода По строкам с 010 по 060 по графе 4 показывается объем всей реализации данного налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. По каждой из указанных строк показывается тот объем реализации, который подлежит налогообложению по соответствующей ставке, указанной в графе 5 этой же строки. По графе 6 по указанным строкам - показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате. В частности, по соответствующим строкам (исходя из той или иной налоговой ставки) налогоплательщиками, у которых до 1 января 2006-го года моментом определения налоговый базы был момент оплаты, показываются величина налоговой базы и сумма налога к уплате по тем отгрузкам, которые были совершены налогоплательщиком до 1 января 2006-го, а оплачены после. Строки, в которых по графе 5 присутствует в том или ином порядке, значение налоговой ставки 20% заполняются в том случае, когда в декларации данного налогового периода отражается налоговое обязательство, возникшее до 1 января 2005 года. Отдельно по строке 080 следует указать налоговую базу и сумму налога по операциям, у которых момент определения налоговой базы устанавливается согласно п.13 ст.167 НК РФ. К таким операциям относятся операции реализации товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468. Строка 180. Шестой шаг - промежуточный итог По строке 180 по графам 4 и 6 показываются соответственно результаты суммирования показателей по графе 4 по строкам с 010 по 060, а также строк 090, 100 и со 140-ой по 170-ую. Строки 190 и 200. Седьмой шаг - восстановлено к уплате в бюджет По графе 6 строк 190 и 200 показываются суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, а теперь подлежащие восстановлению к уплате в бюджет. По строке 190 указываются суммы налога, ранее принятые к вычету и в отношении которых возникает обязанность восстановить к уплате в бюджет по следующим основаниям: Согласно п.5 ст.145 НК РФ - если налогоплательщик получил освобождение от обязанностей налогоплательщика, а затем утратил право на такое освобождение по следующим основаниям: при превышении в течение указанного срока освобождения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленной согласно п.1 ст.145 НК РФ без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности порогового значения 2 млн. руб.; при реализации подакцизных товаров; при непредставлении документов (или представлении документов, содержащих недостоверные сведения), предусмотренных п.4 ст.145 НК РФ; Согласно п.3 ст.170 НК РФ - если ранее приняты к вычету суммы НДС лицом, ныне не являющимся плательщиком НДС, либо освобожденным от обязанностей плательщика, либо осуществляющим операции, предусмотренные п.2 ст.170 НК РФ, а именно: не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; не признающихся реализацией товаров (работ, услуг) (и, соответственно, объектом налогообложения) согласно п.2 ст.146 НК РФ. Исключение составляют основные средстве, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Согласно порядку восстановления сумм НДС по недвижимому имуществу, указанному в п.6 ст.171 НК РФ, по окончании каждого календарного года равномерно в течение 10 лет начиная с года, в котором в котором по данной недвижимости начала начисляться амортизация, налогоплательщик обязан: рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет, исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год; в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указать сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. Запись в книге продаж производится на основании справки-расчета бухгалтера. рассчитать сумму налога к восстановлению для уплаты в бюджет в Приложении к налоговой декларации по НДС за последний налоговый период каждого календарного года из десяти и перенести рассчитанную там сумму в строку 190 раздела 3; сумму НДС, подлежащую восстановлению, не включать в стоимость данного имущества, а учитывать ее в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ. По строке 200 указываются суммы налога, ранее принятые к вычету и в отношении которых возникает обязанность восстановить к уплате в бюджет по тем товарам (работам, услугам) которые в данном налоговом периоде использованы для операций, которые согласно п.1 ст.164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0%. Согласно п.3 ст.172 НК РФ право на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам) использованным впоследствии для операций, которые согласно п.1 ст.164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0% возникает не ранее, чем налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие его право на применение ставки 0%. Поэтому, если налогоплательщик сначала принял такие суммы НДС к вычету, а потом использовал указанные товары (работы, услуги) для операций, подлежащих налогообложению по ставке 0% - он, до представления в налоговый орган документов, подтверждающих его право на применение такой ставки, - обязан восстановить к уплате в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. В дальнейшем, если такие документы (согласно ст.165 НК РФ) представлены - эти суммы НДС опять можно принять к вычету. Строка 210. Восьмой шаг - всего к уплате в бюджет На этом этапе определяется общая величина суммы НДС к уплате в бюджет. Она определяется по графе 6 строки как сумма соответствующих показателей по графе 6 по строкам с 180-ой по 200-ую. |
Похожие:
 | Интервью заместителя начальника межрайонной инспекции федеральной налоговой службы россии №22 татьяны дмитриевны галкиной | | Не позднее 30 апреля 2016 года декларацию о доходах за 2015 год в налоговые органы по месту своего жительства обязаны представить... |
| Налогоплательщики физические лица, получившие в 2013 году доход от продажи имущества | | Вопрос №. Кто обязан устанавливать приборы учета? А кто нет? За чей счет они должны устанавливаться? |
| Подать в налоговую инспекцию декларацию и уплатить налог нужно при получении следующих доходов (п. 1 ст. 229 Нк рф) |  | Предлагаемая информация освещает вопросы о структуре жилищно-коммунальных услуг, кто и какие услуги обязан предоставлять, к кому... |
| Енвд (приказ фнс россии от 22. 12. 2015 № ммв-7-3/590@). Заполнять обновленную форму впервые надо, отчитываясь за I квартал 2016... | | В этом случае застройщик обязан представить проектную декларацию любому заинтересованному лицу для ознакомления |
| Межрайонная инспекция фнс россии №2 по рк напоминает физическим лицам, что подать декларацию по налогу на доходы физических лиц за... | | Да и память свидетелей не идеальна – большинство из них с трудом припоминает увиденное несколько часов назад. Поэтому обращаться... |