Дебет (Д-т) и Кредит (К-т) являются чисто техническими терминами для обозначения взаимно противоположных сторон в движении имущества, собственного капитала хозяйства, отражаемых на счетах. Записи по ним приобретают следующий вид (таблица 5).
Таблица 5
ТЕХНИКА ЗАПИСЕЙ ПРИ ДИГРАФИЧЕСКОЙ (ДВОЙНОЙ) СИСТЕМЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Д-т "Касса" К-т Д-т "Собственный капитал" К-т
─────────────┬───────── ───────────────┬─────────────
С нач. - 6000│1) 2800 │
3) 3600 │4) 600 │С нач. - 9600
Об. 3600 │Об. 3400 │Об. -
С кон. - 6200│ │С кон. - 9600
Д-т "Материалы" К-т Д-т "Готовая продукция" К-т Д-т "Продажа" К-т
─────────────┬───────── ─────────────┬───────────── ────────┬─────────
С нач. - 3600│3) 2400 3а) 2400 │3б) 2400 3б) 2400│3б) 3600
1) 2800 │ │ 5) 1200 │
Об. 2800 │ Об. 2400 │Об. 2400 Об. 3600│Об. 3600
С кон. - 4000│Об. 2400 С кон. - │ С кон. -│С кон. -
Д-т "Материалы" К-т Д-т "Материалы" К-т
─────────────┬───────── ────────────┬────────────
2) 500 │ │2) 500
4) 600 │ │5) 1200
Об. 1100 │ │Об. 1700
С кон. - 1100│ │С кон. - 1700
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета позволяет наблюдать за кругооборотом имущества хозяйства. Однако этого недостаточно для того, чтобы проследить за изменением состава всего имущества в целом и получить сводную информацию обо всей хозяйственной деятельности.
Такие обобщающие данные текущего учета можно получать путем составления оборотных ведомостей (или оборотным балансом в отличие от сальдового оборота, в котором обороты по счетам не приводятся).
Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить и полноту записей на счетах. Об их правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости. Полнота записей определяется путем сверки показателей первой части оборотной ведомости с показателями начального сальдового баланса. Итоги второй части сравниваются с итогом регистрационного журнала. Равенство итогов третьей части определяется равенством предшествующих итогов. При равенстве итогов третьей части оборотной ведомости можно составить новый сальдовый баланс на конец определенного периода. При этом показатели дебетовой части образуют актив баланса, а кредитовой - его пассив.
Порядок составления оборотной ведомости по данным вышеуказанных счетов приведен в таблице 6.
Таблица 6
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Наименование счетов
|
Остаток на начало периода
|
Оборот за период
|
Остаток на конец периода
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
Основные средства
|
-
|
-
|
1100
|
-
|
1100
|
-
|
Материалы
|
3600
|
-
|
2800
|
2400
|
4000
|
-
|
Касса
|
6000
|
-
|
3600
|
3400
|
6200
|
-
|
Готовая продукция
|
-
|
-
|
2400
|
2400
|
-
|
-
|
Собственный капитал
|
-
|
9600
|
-
|
-
|
-
|
9600
|
Продажи
|
-
|
-
|
3600
|
3600
|
-
|
-
|
Прибыль
|
-
|
-
|
-
|
1700
|
-
|
1700
|
ИТОГО
|
9600
|
9600
|
13500
|
13500
|
11300
|
11300
|
По данным остатков на конец периода таблицы 6 можно составить следующий баланс (табл. 7).
Таблица 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Актив
|
Сумма, руб.
|
Пассив
|
Сумма, руб.
|
1. Основные средства
|
1100
|
1. Собственный капитал
|
9600
|
2. Материалы
|
4000
|
2. Прибыль
|
1700
|
3. Денежная наличность (касса)
|
6200
|
2. Прибыль
|
1700
|
ИТОГО
|
11300
|
ИТОГО
|
11300
|
Как видно из приведенного примера, сальдовый представляет собой суммарный итог имущества с идентичными значениями по содержанию или укороченную копию без количественного его отображения. Здесь в виде счетов противопоставляются общие значения одинаковых статей (имущества и капитала). Осуществляется ясное, наглядное их расчленение по основным и оборотным средствам (активам), собственному капиталу (указывающему на вид и способ финансирования деятельности хозяйства).
Сопоставление финансового результата в обеих системах бухгалтерского учета показывает одинаковую (идентичную) его величину (1700 руб.). Однако в простой (униграфической) системе бухгалтерского учета он получен гораздо проще и обеспечивает вполне определенную ясность для понимания информации о хозяйственных процессах. Недостаток в том, что в данной системе финансовый результат (прибыль) не отражается, а определяется путем инвентаризации с проведением соответствующего расчета.
Преимущества же диграфической (двойной) системы бухгалтерского учета вполне очевидны, так как, не прибегая к инвентаризации, можно бухгалтерским способом непосредственно на счетах выявить итоги процессов деятельности и определить финансовый результат. Вместе с тем, как видно из представленного выше примера, техника ведения бухгалтерского учета существенно усложняется вследствие включения более сложного механизма двойной записи.
Тем не менее нет оснований противопоставлять эти системы бухгалтерского учета. Они могут существовать как автономно, так и в связях друг с другом. В каждой из них способы регистрации и элементы метода бухгалтерского учета могут иметь различное проявление и сочетание в зависимости от определенных условий и обстоятельств, характерных для деятельности конкретного хозяйства.
Простая система бухгалтерского учета, являясь менее совершенной, но более доступной по своему техническому осуществлению, может с успехом использоваться там, где характер и обмен деятельности обеспечивают такой уровень экономического развития крестьянских (фермерских) хозяйств, который имеет лишь незначительную связь с рынком.
По мере усложнения хозяйственной жизни, увеличения масштабов производства, повышения степени включенности в рыночные отношения, т.е. на более высоком уровне функционирования, простая система бухгалтерского учета может постепенно заменяться двойной системой, как более приспособленной к этим условиям.
В любом случае выбор той или иной системы бухгалтерского учета представляется главе крестьянского (фермерского) хозяйства, в полномочия которого в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 11 июля 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" входит и организация ведения учета и отчетности, что в сочетании с другими полномочиями обеспечивает возможность ведения самостоятельной деятельности и нормального функционирования каждого такого хозяйства.
III. СОКРАЩЕННОЕ ПРОСТОЕ СЧЕТОВОДСТВО
9. Данный вариант организации бухгалтерского учета рекомендуется для индивидуальных сельских предпринимателей (представленных одним гражданином) и односемейных крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих небольшие размеры землепользования и не использующих труд наемных работников, производственная функция которых реализуется, кроме режима самообеспечения, в незначительном уровне рыночных продаж для получения дополнительных доходов.
Такие хозяйства в течение отчетного года могут не вести учет основного и оборотного имущества, а также источников его формирования.
10. Основу униграфической системы бухгалтерского учета при сокращенном простом счетоводстве составляют инвентарное счетоводство и текущее счетоводство.
При этом инвентарный учет отражает функционирующий капитал (основной и оборотный), его наличие и движение, что позволяет иметь ясное представление об имущественном положении хозяйства.
Текущий учет ограничивается записями о наличии и движении отдельных видов оборотных средств: данными о денежных, расчетных и кредитных операциях. Вместе они дают необходимый материал для определения результатов ведения хозяйства за год. Ввиду того, что целью ведения хозяйства, кроме потребительских нужд, является получение дохода от хозяйства, то, естественно, униграфическая система бухгалтерского учета при сокращенном простом счетоводстве должна предоставить возможность определения этого дохода за истекший год.
11. При данной системе бухгалтерского учета, как и при двойном счетоводстве, также используется принцип регистрации, но факты хозяйственной жизни на основе этого принципа отражаются особым способом, не прибегая к полной бухгалтерской процедуре (всей последовательности действий и записей, присущей двойной бухгалтерии). При этом прямая регистрация объектов бухгалтерского учета сохраняется и осуществляется путем составления инвентаря (инвентарных описей). Наряду с этим данные об определенных фактах, связанных с движением денежных средств и расчетов в текущем порядке, фиксируются по мере их возникновения (хронологическая запись) в особом журнале.
Таким образом, сущность сокращенного простого счетоводства заключается в том, что счета открываются только для учета состояния и движения имущества и долгов хозяйства, а его оперативная деятельность в системном порядке не отражается. Самый простой способ ведения такого счетоводства заключается в составлении одного счета в начале и в конце года. Путем учета и оценки всего имущества и долговых обязательств хозяйства определяется его собственный капитал, разность которого покажет результат хозяйственного года - прибыль или убыток.
12. При таком варианте бухгалтерского учета в начале и конце отчетного периода проводится полная инвентаризация по всей номенклатуре ценностей, имеющихся в хозяйстве, применительно к порядку, установленному Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (с последующими изменениями и дополнениями).
При этом инвентаризация отдельных видов имущества (наличные деньги, денежные суммы на счете, ценные бумаги, запасы (продукция, материалы), движимое и недвижимое имущество) осуществляется путем подсчета, измерения или взвешивания и последующей стоимостной оценки результата. Инвентаризация финансовых результатов (требования и долги), а также незавершенного производства (затраты под урожай будущего года - посев озимых зерновых культур, посевы под зиму овощных культур, подъем зяби, лущение, внесение органических удобрений и др.) проводится по имеющимся учетным данным, и ее результаты также включаются в инвентарные списки.
13. Отражение результатов инвентаризации целесообразно осуществлять на базе принципа модульности, который предполагает отход от традиционного построения бухгалтерского учета на основе регистров, представляющих в первую очередь форму, а затем лишь содержание учетных записей. Построение бухгалтерского учета на основе модульного подхода направлено на его развитие в обратном направлении - "от счетов к регистрам".
В качестве такого модуля простого счетоводства может быть использован следующий набор счетов для отражения результатов инвентаризации:
120 "Земельные участки".
121 "Основное имущество".
122 "Оборотное имущество".
123 "Животные и птица".
124 "Денежные средства".
125 "Ценные бумаги".
126 "Расчеты с дебиторами".
131 "Расчеты с кредиторами".
132 "Расчеты с бюджетом, социальными и внебюджетными фондами".
133 "Расчеты по оплате труда".
134 "Ссуды и займы".
135 "Собственный капитал (фонд)".
140 "Изъятие средств для личных целей".
141 "Текущее пополнение капитала - за счет прочих источников".
14. Счет 120 "Земельные участки" предназначен для отражения сведений о наличии земельной площади в натуре и ее стоимостной оценки.
При этом стоимостная оценка земельных участков может осуществляться следующим образом. Стоимость земельного участка, полученного в виде земельной доли при реорганизации сельскохозяйственной организации, рассчитывается исходя из нормативной цены, определенной в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями и дополнениями), Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли", согласно которым документ о нормативной цене земли конкретного участка по запросу хозяйства выдается местным органом, ведающим вопросами земельных отношений.
Приобретенные земельные участки в соответствии с договором купли-продажи следует оценивать по фактическим затратам на их приобретение (стоимость покупки, затраты на оформление документации на право владения и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Учет земельных участков, приобретенных на конкурсе или аукционе, осуществляется по зафиксированной цене сделки. В случае отсутствия факта сделки и несогласия с уровнем нормативной цены земельные участки оцениваются экспертным путем независимыми оценщиками одним из методов определения рыночной стоимости. Учет земельных участков осуществляется на основании специального сертификата, выдаваемого оценщиком.
Процедура оценки стоимости вещного права на земельные участки (права пожизненно наследуемого владения и бессрочного пользования) может также осуществляться независимыми оценщиками и фиксируется в специальном акте. Первоначальной стоимостью земельных участков, полученных безвозмездно или по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату постановки на учет.
|
