Таблица 2. Основные элементы управленческой модели СВА
Функция управления
|
Характеристика
|
Планирование
|
Выбор функций и средств для их реализации, обес печивающих достижение целей внутреннего аудита на этапе формирования СВА.
Определение в соответствии с этими функциями не обходимой квалификации персонала СВА и форми рование подразделений этой службы или команд, ре шающих определенные группы контрольных задач на этапе формирования СВА.
Составление календарных планов, охватывающих все направления работы СВА
|
Организация
|
Административное регламентирование (Положение о СВА, должностные инструкции, внутренние стан дарты деятельности и др.).
Подбор штатного персонала с использованием ква лификационного тестирования, его расстановка, ин формирование о предъявляемых требованиях, про ведение воспитательной работы.
Ознакомление штатного персонала с внутренними стандартами, методиками и информацией, необходи мой для проведения проверок, а также обеспечение материально-техническими ресурсами
|
Управление штатным
персоналом
|
Издание организационно-регламентирующих прика зов в рамках СВА и всей организации.
Внедрение современных внутренних стандартов ау диторской деятельности и методик проведения про верок.
Составление общих планов и программ проведения проверок.
Определение и учет показателей работы СВА и се сотрудников.
Организация СВА качества аудиторской деятельно сти (разработка методов контроля качества работы аудиторов в ходе проверок; контроль качества работы внутренних аудиторов на соответствие внутренним стандартам аудиторской деятельности и эффективно сти применяемой технологии проверок; контроль и анализ результативности проводимых проверок и вы явление возможностей для улучшения работы). Организация контроля над эффективным использо ванием рабочего времени сотрудниками СВА и вы полнения ими организационно-распорядительных документов и системы формирования рационально го использования рабочего времени
|
Координация
|
Обеспечение взаимодействия с внешними аудитора ми.
Взаимодействие с подразделениями организации, в структуре которой находится СВА, и оказание им консультационных услуг.
Корректировка планов и программ с учетом факти ческих данных, полученных при проверках
|
(Источник: Б.Н. Соколов, В.В. Рукин «Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика», «Экономика», 2007)
Требования к организации коллективного труда аудиторов:
установление рациональной структуры СВА, учитывающей особенности бизнеса коммерческой организации;
внедрение системы нормирования труда и оптимизация чис ленности СВА с учетом количества и сложности проводимых про верок;
интеграция и дифференциация труда внутренних аудиторов и специалистов, означающие возможность проведения как ком плексных, так и специализированных проверок;
рациональное распределение прав и обязанностей среди штатных работников СВА с учетом квалификации и личных ка честв;
нормирование и эффективное использование бюджета ра бочего времени аудиторов (установление обоснованных норм за трат времени по видам работ и объектам проверок, их правиль ная организация, исключающая незапланированные временные затраты);
упорядочение делопроизводства и всех видов информацион ного и правового обеспечения (непрерывность, своевременность и четкость сбора актуальных данных, применение автоматизирован ных способов поиска и обработки информации);
унификация, стандартизация и упрощение оформления документации и информации по контрольной работе, позво ляющие сократить число документов, обеспечить соблюдение четкой регламентации проведения проверок, разгрузить высо коквалифицированный персонал от выполнения технических операций, улучшить качество оформления материалов прове рок и их обработку;
применение в процессе проверок современных методик, а также методов финансового и экономического анализа;
повышение уровня автоматизации контрольной деятельно сти;
совершенствование системы организации подбора, подго товки и повышения квалификации специалистов СВА, воспита ние у них необходимых профессиональных качеств и навыков де лового общения;
создание благоприятных условий труда и отдыха;
внедрение рациональных форм и методов материального и морального поощрения;
разработка и внедрение основных принципов и показате лей эффективности и качества аудиторской деятельности, позво ляющих объективно оценить коллективную и индивидуальную деятельность специалистов СВА.
Система коэффициентов для оценки работы внутренних аудиторов:
уровень управления СВА должен характеризоваться дина мическими показателями количественного и качественного соста ва ее штатных работников (укомплектованность, образование, профессиональный опыт, повышение квалификации и т.д.), ис пользованием рабочего времени, обеспеченностью методическими и информационными материалами, степенью занятости аудиторов в целом и по отдельным видам выполняемых работ;
оценка результатов эффективности СВА должна выражать ся в числовых показателях объема контроля (количестве прове денных аудиторских проверок), его результатах (сумма выявлен ных недостач, незаконного и нецелевого расходования средств и др.), а также в показателях эффективности результатов проведен ных проверок (взыскание материального ущерба, сокращение из лишних ассигнований, выработка оптимальной учетной полити ки, сокращение штрафных санкций налоговых органов, сокраще ние отдельных видов расходов, наказание виновных лиц и др.) с учетом качественных показателей;
наличие потенциальных возможностей повышения эффек тивности (оптимизация использования рабочего времени, активи зация профессиональной подготовки и переподготовки, улучше ние применяемых методик контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.);
системный внешний и внутренний мониторинг организации и эффективности СВА.
При разработке вышеуказанной системы коэффициентов необхо димо учитывать, что в комплексе они должны количественно и каче ственно характеризовать эффективность труда внутренних аудито ров, мотивировать их на повышение эффективности их работы.
Поскольку нормативных коэффициентов, характеризующих работу СВА, не существует, можно для ее оценки применять сред ние показатели (средние затраты времени на одну проверку, сред нее число проверок на одного аудитора), которые в динамике за ряд лет должны характеризовать уровень работы и полезность ка ждого аудитора, а также СВА в целом.
(Источник: Б.Н. Соколов, В.В. Рукин «Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика», «Экономика», 2007)
Кодекс этики внутреннего аудитора
Действие этого документа официально распространяется толь ко на членов организаций, под которыми понимаются обладатели профессиональных сертификатов Института внутренних аудито ров или кандидаты на их получение и те, кто оказывает соответст вующие услуги в рамках определения профессии внутреннего ау дитора. Представляется, однако, что применение содержащихся в кодексе положений было бы полезно для всех СВА организаций, поскольку они в значительной степени соответствуют требовани ям профессиональной этики, которыми руководствуются аудиторы во всем мире. Соблюдение профессиональной этики значи тельно облегчит взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами при проведении внешнего аудита.
Кодекс этики требует от аудитора соблюдения основных прин ципов и правил:
1. Честность
Честность аудитора является фундаментом, на котором осно вывается доверие к его мнению. Поэтому аудиторы:
должны быть честны, добросовестны и ответственны при выполнении работы;
должны действовать в рамках действующих норматив но-правовых актов;
не должны участвовать в акциях или действиях, дискреди тирующих профессию аудитора или свою организацию;
должны уважать юридически и этически оправданные цели деятельности своей организации и вносить вклад в их достижение.
2. Объективность
Аудиторы должны демонстрировать наивысший уровень про фессиональной объективности в процессе сбора, оценки и переда чи информации об объекте аудита. Они обязаны проводить взве шенную оценку всех относящихся к проверке обстоятельств и в своих суждениях не быть подверженными влиянию собственных интересов или интересов третьих лиц. Поэтому аудиторы:
не должны участвовать в какой-либо деятельности, кото рая могла бы нанести ущерб их объективности или воспринимать ся как наносящая такой ущерб;
не должны принимать в подарок ничего, что могло бы по влиять на их профессиональное мнение, нанести ущерб их объек тивности или восприниматься как наносящее такой ущерб;
должны излагать в подготавливаемых материалах все из вестные им факты, которые, не будучи показаны, могут исказить отчеты об объекте аудита.
3. Конфиденциальность
Аудиторы уважительно относятся к конфиденциальности по лученной информации, которую они собирают и анализируют в процессе своей деятельности, и не разглашают ее без соответст вующих на то полномочий, за исключением случаев, когда рас крытие такой информации продиктовано юридическими или про фессиональными обязанностями. Поэтому аудиторы:
3.1) должны соблюдать конфиденциальность в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей. Руководитель СВА должен разработать правила хранения документов, относящихся к аудиторским проверкам и оказанию консультационных услуг, а также правила передачи этих документов заказчикам, третьим лицам. Эти правила должны согласовываться с внутренним порядком, установленным в орга низации, и нормами действующего законодательства;
3.2) не должны использовать конфиденциальную информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим требованиям законодательства или могущим нанести ущерб объ екту проверки.
4. Профессиональная компетентность
Аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг аудита. Поэтому аудиторы:
должны участвовать только в тех заданиях, для выполне ния которых обладают достаточными профессиональными зна ниями, навыками и опытом;
должны оказывать услуги в соответствии со Стандартами профессиональной практики внутреннего аудита;
должны непрерывно повышать свое профессиональное мастерство, а также качество оказываемых услуг.
Институт внутренних аудиторов оценивает и реагирует на на рушения Кодекса этики со стороны членов Института и обладате лей или кандидатов на получение профессиональных сертифика тов в соответствии с уставом и административным руководством Института. Тот факт, что конкретный случай поведения не упо минается в правилах поведения, не исключает того, что он может быть неприемлем, и поэтому член Института, обладатель или кан дидат на получение сертификата может быть подвергнут дисцип линарному воздействию.
Стандарты аудиторской деятельности СВА
Под внутренними стандартами аудиторской деятельности по нимаются нормативные документы, определяющие единые требо вания к проведению аудиторских проверок, оформлению резуль татов проверок и консультационных услуг, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке, переподготовке и по вышению квалификации аудиторов.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности призваны обеспечить однозначное понимание результатов проверок специа листами СВА и заказчиками их услуг, регламентировать порядок проведения аудиторских процедур и требования к ним, снизить затраты на осуществление проверок, повысить их качество, а также оказывать специалистам СВА методическую помощь. Эти до кументы должны соответствовать ее правовому и организацион ному статусу, особенностям бизнеса конкретной организации.
Цели внутренних стандартов:
Установить основные принципы практики аудита.
Определить нормативную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита.
Создать основу для оценки деятельности аудита.
Способствовать совершенствованию систем и процессов ау дита.
Все внутренние стандарты деятельности аудиторов можно под разделить на три группы:
общие стандарты;
специальные стандарты;
стандарты аудиторских отчетов.
Группа общих стандартов охватывает следующие правила:
Разумная гарантия, т.е. разумное достижение целей провер ки, при которой ее стоимость не должна превышать полученного эффекта и должна учитывать возможные риски ошибок.
Отношение проверяемого объекта, т.е. ее руководство долж но демонстрировать положительное отношение к проведению проверки и способствовать повышению ее результативности.
Компетенция персонала требует, чтобы руководство СВА имело высокие личностные качества, профессиональную подго товку, знание системы внутреннего контроля, необходимые и дос таточные для выполнения своих обязанностей.
Объекты и цели проверки должны быть определены и обосно ваны с учетом особенностей планируемых к проверке объектов и операций.
Методы проверки должны быть эффективны для достижения поставленных целей, а также должны обеспечивать высокую сте пень надежности проверки.
Группа специальных стандартов охватывает следующие прави ла:
Документация, т.е. документирование хода и результатов проверки должно проводиться таким образом, чтобы оно было по лезно руководству коммерческой организации и проверяемых подразделений, а также внутренним аудиторам при осуществле нии последующего контроля над ходом устранения выявленных недостатков.
Регистрация всех сделок и событий, относящихся к жизнен ному циклу и всем существенным аспектам проверяемых операций.
Разделение при проверках обязанностей между сотрудниками СВА, закрепление за ними ключевых функций и ответственности.
Надзор над качеством, т.е. обеспечение постоянного квалифи цированного надзора для достижения целей деятельности аудита.
Доступность получения при проверках информационных ре сурсов и ответственность за них только уполномоченных сотруд ников СВА.
Группа стандартов аудиторских отчетов
По ним определяется соответствие отчета аудитора требовани ям стандарта, оценка результатов проверки, а также контролиру ется процесс устранения недостатков исходя из рекомендаций, имеющихся в этом отчете.
Вышеперечисленные стандарты СВА целесообразно разраба тывать с учетом международных стандартов. Их следует понимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА в каждой организации, где такая служба имеется. Для повышения практической значимо сти данных нормативных документов необходимо соблюдать при их разработке следующие системные требования:
целесообразность (практическая польза, актуальность);
преемственность и непротиворечивость (каждый последую щий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыду щий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими, стандартами);
логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения);
полнота и детализация (полнота охвата всех значимых во просов изучаемого объекта);
единство терминологической базы.
В дополнение к стандартам аудита целесообразно разрабаты вать приложения, а также методики проверок различных объек тов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т.д., которые позво лят обеспечить комплексный подход к проверкам. Приложения, например, могут содержать следующие разделы;
Алгоритм применения стандарта внутреннего аудита.
Описание технологий выполнения каждого этапа работы.
Перечень вопросников и аудиторских процедур.
Таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примера ми по использованию методик и аудиторских процедур.
Систематизированный перечень используемых при проверке нормативных документов.
Анализ содержания стандартов аудита показывает их весьма тесную связь с Международными стандартами аудита и с Феде ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации. Напри мер, устанавливается, что аудиторы должны быть объективны и независимы, отчитываться только перед руководителем соответ ствующего уровня. В определение объема проверки, ее ход и со ставление отчета по результатам не допускается вмешательство третьих лиц. Аудиторы должны быть объективны, беспристраст ны, не допускать возникновения конфликта интересов. Считается, что объективность может быть нарушена, если аудитор ведет про верки объекта, за который отвечал в течение предшествующего года. В то же время допускается предоставление этому объекту ус луг по консультированию. Следует помнить, что если независи мость и объективность аудиторов подвергается потенциальному отрицательному воздействию, связанному с предлагаемым зада нием, об этом надо сообщить заказчику услуги до принятия этого задания к исполнению. Стандарты требуют от внутреннего ауди тора компетентности и профессионального отношения к своей ра боте, выполнения заданий на профессиональном уровне. Для вы полнения этого требования необходимо обладать соответствую щими знаниями и навыками, для чего аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию.
|
