Следующим этапом проверки является аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы. К основным видам удержаний относится: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц мы руководствуемся положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь нам необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Основное внимание мы уделяем проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
При аудите удержаний по исполнительным листам мы должны проверить основание и размер удержаний. Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, например, при проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой. В результате проверки обоснованности льгот и удержаний из заработной платы у некоторых работников было выявлено следующее нарушение: неправомерное применение налоговых вычетов при расчете налога на доходы физических лиц вследствие отсутствия в бухгалтерском учете первичных документов, служащих основанием для применения вычетов.
Еще одним этапом проверки является аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды. На данном этапе аудитору необходимо проверить:
а) правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
б) правильность применения ставок;
в) своевременность и полноту перечисления взносов;
г) правильность и обоснованность использования льгот;
д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;
е) правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.
Выполнив все перечисленные задачи, на данном этапе проверки нами не было выявлено никаких ошибок.
После проведения всех необходимых процедур проверки мы оцениваем полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «ЧСДМ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
3.2. Методы и приемы аудиторской проверки
Для проверки расчетов по оплате труда необходимо собрать аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
По источникам аудиторские доказательства делятся на:
- внутренние;
- внешние;
- смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
- визуальные - результаты наблюдения;
- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.
Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.
Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, необходимо провести дополнительные.
Источниками получения аудиторских доказательств служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так по учету личного состава используются: штатное распоряжение, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и
другие формы трудового договора), приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54), листки временной нетрудоспособности, путевые листы, налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, исполнительные листы.
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1), Положения об учетной политике организации и др.
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы (см. рис. 11)
Методы и приемы аудиторской проверки
Прослеживание
Устный опрос
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Проверка арифметических расчетов
Проверка документов
Аналитические процедуры
Подтверждение
Рис. 11. Процедуры получения аудиторских доказательств
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
3.3. Обобщение результатов проверки, подготовка аудиторского заключения и рекомендации по совершенствованию ведения учета по труду и заработной плате на ЗАО «ЧСДМ» по результатам аудиторской проверки
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «ЧСДМ» за 2008 год проведена ООО «РОСЭКСПЕРТИЗА» на основании договора № 3809 «обз»/1859- 01/34 от 18.09.2008 г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» за 2008 год. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на ЗАО «ЧСДМ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «ЧСДМ».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «ЧСДМ» масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «ЧСДМ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «ЧСДМ».
Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «ЧСДМ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696-ФЗ в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.03 № 405, от 07.10.04 № 532, от 16.04.05 № 228, от 25.08.06 № 523, от 22.07.08 № 557, от 19.11.08 № 863), а также внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «ЧСДМ» , во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
Типовые замечания представлены в таблице 10.
Таблица 10
Замечания при аудите заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» за 2008 год.
№ п/п
|
Вид нарушения
|
Нормативная база
|
Рекомендации
|
1.
|
За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
|
При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ.
Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок.
|
В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
|
2.
|
В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор от 01.03.2008г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1 110 руб., прописью 1 120 руб. Затем исправлено на сумму 1 120, 00 руб.
|
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
|
Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
|
3.
|
Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.
|
Форма № Т-2 «Личная карточка работника»
|
В дальнейшем более ответственно подходить к заполнению личных карточек работника
|
4.
|
В договоре подряда №6 от 01.02.2008 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. и Пушин Ю.И.
Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.
Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.
|
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается
|
Выдавать денежные средства согласно договорам.
|
5.
|
При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
|
Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
|
При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
|
В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» отражает достоверно в случае заработной платы финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
