Основные положения учетной политики «ткб» (зао) на 2014 год, самостоятельно определенной
Скачать 1.11 Mb.
|
Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами.Принципы ведения Бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены внутренними нормативными документами Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к ним): « Порядком учета операций с векселями прочих эмитентов». «Порядком учета операций с собственными векселями» «Порядком совершения операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов» Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) осуществляется в соответствии с Приложением 10 к Положению Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила), а также в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (по договорам купли-продажи ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить данные ценные бумаги). Схема проводок по отражению операций с эмиссионными ценными бумагами приведена в приложении № 6 к Учетной Политике. Раздел I. Учет операций с ценными бумагами 1. Вложения денежных средств Банка в ценные бумаги (кроме векселей), в зависимости от цели их приобретения, подразделяются на четыре категории: - вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения; - вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; - вложения в ценные бумаги, приобретенные в портфель контрольного участия. 2. Вложения в ценные бумаги (т.е. балансовая стоимость ценной бумаги) отражаются в учете в сумме фактических затрат по приобретению ценных бумаг (цены сделки по приобретению) и дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с приобретением ценных бумаг в случаях, установленных Положением Банка России от 16 июля 2012г. № 385-П. Если ценные бумаги приобретаются по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, стоимость ценных бумаг определяется с учетом стоимости производного финансового инструмента в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Для учета вложений в долговые ценные бумаги открываются лицевые счета: • стоимости вложений (по соответствующей категории); • накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций; • накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода; • дисконта. Для учета вложений в долевые ценные бумаги открывается лицевой счет стоимости вложений (по соответствующей категории). 3. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; - вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют. 4. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Уровень существенности составляет один процент от стоимости приобретения ценной бумаги. 5. Банк списывает на стоимость реализованных ценных бумаг затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в соответствии с п. 4 настоящего Раздела одновременно с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации ценных бумаг, при этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги») не применяется. 6. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае если Банк в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги. Аналитический учет балансового счета № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» ведется в валюте расчетов с контрагентом в разрезе договора и государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, или международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет ведется в разрезе договора и эмитента. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при совершении сделок на приобретение/реализацию ценных бумаг, относится на балансовый счет № 60310 в момент приема и реализации ценной бумаги. 7. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться следующими методами: - по текущей (справедливой) стоимости; - по цене приобретения. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. 8. Под первоначальным признанием понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса (постановка на баланс) в связи с приобретением на нее права собственности и осуществляется на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги. 9. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса (списание с баланса) в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги, либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой. 10. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств до их выбытия (начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта), с учетом сумм, входящих в цену приобретения. 11. Оценка стоимости реализованных (выбывающих) ценных бумаг определяется по способу ФИФО, т.е. порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) при их выбытии (реализации) определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (зачисления) ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагами либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг. 12. Текущая (справедливая) стоимость финансового инструмента может быть надежно определена, если Банк может совершать с финансовым инструментом операции купли/продажи на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки, т.е. информацию о ценовых котировках Банк можно оперативно и регулярно получать от биржи (членом которой Банк является), информационных систем "Блумберг" (Bloomberg), Томсон Рейтерс (Thompson Reuters) или федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. 12.1. Под текущей (справедливой) стоимостью понимается: • по финансовым инструментам, допущенным к торгам на российской фондовой бирже (за исключением облигаций в иностранной валюте, эмитированных Министерством финансов РФ, а также финансовых инструментов, эмитированных нерезидентами РФ) - средневзвешенная цена, рассчитанная одним из российских организаторов торговли (фондовой биржей) в соответствии с правилами соответствующей биржи, за день, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за ближайший к нему день за предыдущие 30 календарных дней (если в день определения текущей (справедливой) стоимости средневзвешенная цена, рассчитанная одним из российских организаторов торговли (фондовой биржей), отсутствует); • по облигациям в иностранной валюте, эмитированным Министерством финансов РФ, а также финансовым инструментам, эмитированным нерезидентами РФ – последняя цена спроса (Bloomberg generic last bid), публикуемая информационной системой "Блумберг" (Bloomberg), либо публикуемая информационной системой Томсон Рейтерс (Thompson Reuters) за день, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за ближайший к нему день за предыдущие 30 календарных дней (если в день определения текущей (справедливой) стоимости цена «last bid» отсутствует). 12.2. В случае отсутствия цены в соответствии с п. 12.1 под текущей (справедливой) стоимостью понимается цена, рассчитанная в соответствии с Методикой Банка. 12.3. По финансовым инструментам категории «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость определяется в соответствии с п. 12.1 и 12.2 в течение 91 календарного дня (т.е. 31 календарный день определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1 и 60 календарных дней в соответствии с п. 12.2). По истечении срока в 91 календарный день текущая (справедливая) стоимость перестает рассчитываться, и данный финансовый инструмент оценивается путем создания резервов на возможные потери. Данный пункт также распространяется на финансовые инструменты, купленные Банком при размещении финансового инструмента. 12.4. По финансовым инструментам категории «имеющиеся в наличии для продажи» и категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», приобретенным Банком при размещении финансового инструмента, в случае отсутствия цены в соответствии с п. 12.1 в течение 30 календарных дней после даты размещения, по данному финансовому инструменту происходит определение справедливой стоимости в соответствии с п. 12.2. 12.5. По состоянию на отчетную дату, а также при совершении Банком сделки купли/продажи с финансовым инструментом категории «имеющиеся в наличии для продажи», по которому не происходит определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1 и п.12.2 и сформирован резерв, Служба управления рисками (далее – СУР) осуществляет мониторинг наличия текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. При ее наличии СУР письменно информирует Отдел оформления операций с ценными бумагами Управления оформления и контроля финансовых операций (далее – ОООЦБ УОКФО) о данном факте, после чего ОООЦБ УОКФО осуществляет восстановление ранее созданного резерва и по данному финансовому инструменту происходит определение текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. 12.6. По состоянию на отчетную дату, а также при совершении Банком сделки купли/продажи с финансовым инструментом категории «имеющиеся в наличии для продажи», по которому происходит определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.2, СУР осуществляет мониторинг наличия текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. При ее наличии СУР письменно информирует ОООЦБ УОКФО о данном факте, после чего ОООЦБ УОКФО осуществляет определение текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. 13. К первой категории относятся ценные бумаги (долговые и долевые), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые приобретаются в целях продажи (предназначенные для торговли) в краткосрочной перспективе (до 1 года), в том числе с целью извлечения прибыли. Ценные бумаги первой категории отражаются на балансовом счете № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Аналитический учет балансовых счетов № 501, 506 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 14. Ко второй категории «удерживаемые до погашения» относятся долговые обязательства, приобретаемые Банком с целью удержания до погашения и получения инвестиционного дохода (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Долговые обязательства, относящиеся к категории «удерживаемые до погашения», не переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, отражаются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Аналитический учет балансового счета № 503 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. Аналитический учет балансовых счетов № 50319 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 15. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения одного и/или нескольких следующих условий: а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком), а именно: ухудшение рейтинга, присвоенного одним из иностранных рейтинговых агентств «Standard&Poor’s», «Fitch Ratings», «Moody’s Investors Service», ухудшение финансовых показателей более чем на 10% по сравнению с предыдущим отчетным периодом, реорганизации эмитента ценных бумаг в форме слияния, разделения, выделения, а также иных событий. б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения в соответствии с решением о выпуске ценных бумаг; в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения. Под незначительным объемом понимается величина не более 5% от балансовой стоимости ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения». 16. При выбытии ценных бумаг из второй категории в случае наступления срока погашения долгового обязательства или реализации ценных бумаг в случаях, предусмотренных вышеуказанными пунктами б) и в), перевод в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» не осуществляется. 17. При выбытии (реализации) ценных бумаг, относящихся ко второй категории при несоблюдении одного или нескольких условий, указанных в пунктах а), б), в), Банк переклассифицирует все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2-х лет, следующих за годом такой переклассификации. 18. В третью категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются на балансовом счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Аналитический учет на балансовых счетах № 502, 507 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Ценные бумаги данной категории оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при наличии возможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости. В случае отсутствия возможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данной категории под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Аналитический учет балансовых счетов № 50219, 50719 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 19. В четвертую категорию «приобретенные в портфель контрольного участия» зачисляются приобретенные Банком голосующие долевые ценные бумаги в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности». Ценные бумаги четвертой категории отражаются на балансовом счете № 601. 20. При погашении ценных бумаг датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценных бумаг. 21. Зачисление ценных бумаг в первую, вторую, третью категорию и перемещение из третьей категории «вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» во вторую категорию «вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения» осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя подразделения (либо лица, его замещающего), курирующего операции по совершению сделок с ценными бумагами. Признание доходов/расходов по ценным бумагам 22. Доход по ценным бумагам признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) право на получение этого дохода вытекает из условий конкретного договора и/или правил, нормативных документов соответствующей торговой системы фондовой биржи или подтверждено иным соответствующем образом; 2) сумма дохода может быть определена; 3) отсутствует неопределенность в получении дохода; 4) в результате конкретной операции по поставке (реализации) ценных бумаг право собственности на ценные бумаги перешло от Банка к покупателю, и были выполнены условия прекращения признания ценных бумаг на балансе. 23. Для признания в бухгалтерском учете процентного (купонного) дохода по приобретенным долговым обязательствам по операциям займа ценных бумаг должны быть одновременно соблюдены условия, определенные подпунктами 1-3 п. 22. 24. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива (ценных бумаг). По активам (ценным бумагам), отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой). По активам (ценным бумагам), отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). 25. В случае понижения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные (или безнадежные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, не списываются со счетов доходов. 26. В случае повышения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). 27. Доходы по операциям поставки (реализации) ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенным в соответствии с подпунктами 1, 2 и 4 п. 22. Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) ценных бумаг определяются как разница между балансовой стоимостью ценных бумаги и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) ценные бумаги независимо от договорных условий оплаты (аванс, отсрочка, рассрочка и т.п.) 28. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Счет № 61210 ведется в валюте Российской Федерации. 29. Комиссионное вознаграждение Банка за оказываемые клиентам услуги по брокерскому обслуживанию, включая информационные и иные услуги, за дополнительный ключ Quik начисляется и отражается в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), в том числе, когда оплата производится не ежемесячно и/или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 30. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 22, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются. Периодичность переоценки ценных бумаг 31. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (определяемой в соответствии с п. 12.1 и п. 12.2 настоящего Раздела) над их балансовой стоимостью (определяемой в соответствии с п. 2 и п. 10 настоящего Раздела). Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (определяемой в соответствии с п. 2 и п. 10 настоящего Раздела) над их текущей (справедливой) стоимостью (определяемой в соответствии с п. 12.1 и п. 12.2 настоящего Раздела). По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки. 32. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости. При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Ценные бумаги, по которым произошла выплата процентного (купонного) дохода, оцениваются (переоцениваются) в день выплаты процентного (купонного) дохода. 33. При проведении переоценки оценивается (переоценивается) остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, выбытию ценных бумаг. 34. В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением понимается изменение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг на 20% и более. 35. В случае частичного выбытия (реализации) ценных бумаг, относящихся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», одновременного списания суммы переоценки в части, приходящейся на выбывающие ценные бумаги, не происходит ,а осуществляется переоценка остатка соответствующего выпуска ценных бумаг в соответствии с п. 33 настоящего Раздела. Если ценные бумаги соответствующего выпуска полностью списываются с баланса (полное выбытие), то суммы переоценки, приходящиеся на данные выпуск, списываются на доходы или расходы от переоценки № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» и № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Аналитический учет балансовых счетов № 70602, 70607 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50621 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50620 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50120 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по эмитентам. 36. Долговые обязательства, относящиеся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», и не погашенные в срок, не переоцениваются. Перенос на счет по учету просроченных долговых обязательств суммы долгового обязательства, не погашенного в установленный срок эмитентом, рассматривается как выбытие из категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», в связи с чем суммы переоценки данного выпуска ценных бумаг списывается на счета доходов или расходов (при полном переносе данного выпуска на счета просроченных долговых обязательств). На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. 37. При осуществлении переклассификации долговых обязательств категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» суммы переоценки относятся на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). 38. Суммы переоценки ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относятся на счета дополнительного капитала № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Аналитический учет балансовых счетов дополнительного капитала № 10603, 10605 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. При выбытии ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, списываются со счета по учету дополнительного капитала на доходы или расходы. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50721 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50720 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50221 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50220 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы». Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по эмитентам. 39. Долговые обязательства, относящиеся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», не погашенные в срок либо по которым надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным, не переоцениваются. Суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг, учитываемые на счетах добавочного капитала, относятся на счет по учету расходов. Сумма переоценки, учитываемая на балансовом счете второго порядка № 50220 остается несписанной до момента списания долгового обязательства со счета по учету просроченных долговых обязательств при погашении долгового обязательства либо списании долгового обязательства с баланса. Суммы переоценки ценных бумаг, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, продолжают учитываться на счетах переоценки до погашения долгового обязательства либо списания долгового обязательства с баланса. На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. Периодичность начисления процентного (купонного) дохода 40. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется в последний рабочий день месяца, на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Аналитический учет балансовых счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций, а также накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода, ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN)), открываемых на соответствующих балансовых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Учет дисконта по долговым обязательствам 41. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконт начисленный». Аналитический учет балансовых счетов по учету дисконта ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN)), открываемых на соответствующих балансовых счетах с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Учет доходов от инвестиций 42. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете второго порядка № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям», на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). Счет открывается в разрезе мест хранения долевых ценных бумаг. |
Похожие:
 | Приложение №1. Основные положения учетной политики «ткб» (зао) на 2012 год, самостоятельно определенной Кредитной организацией –... | | Правила документооборота, порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов |
 | Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21. 11. 1996 г и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»... | | Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и правила документооборота. 5 |
| Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и правила документооборота. 5 | | России на 2012 2014 годы. В послании обозначены основные результаты бюджетной политики в 2010 году и в начале 2011 года, основные... |
| Комитета земельно-имущественной политики и землепользования Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия за... | | Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования,... |
| Основные цели и задачи государственной политики в сфере образования, особенности их достижения в 2013/2014 учебном году 6 | | Считать положения учетной политики обязательными для исполнения работниками администрации Дмитриевского сельского поселения Кавказского... |