Тема 8. Формирование экономическим субъектом Учетной политики, отражение в
отчетности изменений учетных оценок, исправления ошибок
Требования к формированию Учетной политики компании / организации.
Ретроспективная корректировка данных отчетности в допускаемых случаях принятия экономическим субъектом добровольных изменений Учетной политики.
Отражение изменений Учетной политики по требованию законодательства.
Ретроспективный пересмотр отчетности в случае обнаружения ошибок прошлых периодов. Перечень возможных ошибок (искажения информации в отчетности).
Перспективный пересмотр отчетности при изменении учетных оценок. Примеры.
Состав раскрытий при добровольном досрочном применении нового МСФО и при отказе компании от добровольного досрочного применения нового МСФО.
Примеры возможного сближения показателей российской отчетности и МСФО -
отчетности через сближение Учетных политик двух учетных систем.
Рекомендуемая литература:
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» - Консолидированная версия на русском языке принятых к применению на территории России МСФО,
_____________________________________________________________________________________
49
размещенная на сайте Минфина России http://www.minfin.ru ПБУ 1/2008 в редакции 2012г. «Учетная политика организации». ПБУ 21/2008 в редакции 2010г. «Изменение оценочных значений», ПБУ 22/2010 в редакции 2012г. «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
Тема 9 Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности
Структура и содержание компонентов финансовой отчетности.
Отчет о финансовом положении. Основной и альтернативный форматы.
Классификация на краткосрочные и долгосрочные статьи. Информация, которая может быть представлена в Отчете о финансовом положении или в Примечаниях.
9.1.2. Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе. Информация,
подлежащая представлению в статьях Отчета о прибыли и убытках. Основной и альтернативный форматы. Представление статей Прочего совокупного дохода.
Информация, подлежащая представлению в самом Отчете или в Примечаниях.
Отчет об изменениях в капитале. Требования к составу и содержанию информации в Отчете об изменениях в капитале. Взаимосвязь показателей Отчета об изменениях в капитале с показателями Отчета о прибыли и убытках и прочего совокупного дохода и с показателями Отчета о финансовом положении.
Отчет о движении денежных средств. Определение эквивалентов денежных средств. Структура отчета о движении денежных средств. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности.
Представления процентов и дивидендов по финансовой и инвестиционной
деятельности. Раскрытие информации к Отчету о движении денежных средств.
Примечания к финансовой отчетности. Последовательность представления информации. Перекрестные ссылки на примечания к формам отчетности.
Раскрытие информации об учетной политике.
Требования МСФО к финансовой отчетности при ликвидации юридического лица.
Валюта представления отчетности и функциональная валюта компании.
Регламент трансляции данных из функциональной валюты в валюту отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность.
Периоды, за которые представляется промежуточная отчетность.
Состав промежуточной финансовой отчетности. Форма и содержание.
_____________________________________________________________________________________
50
Учетная политика. Взаимосвязь промежуточной и годовой финансовой отчетности.
Признание в отчетности событий после окончания отчетного периода.
Определение и классификация событий после отчетной даты.
Примеры отражения в отчетности корректирующих событий.
Примеры пояснений в отчетности не корректирующих событий.
Пересмотр отчетности при нарушении концепции непрерывности деятельности.
Рекомендуемая литература:
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода». МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения обменных курсов валют». МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» - Консолидированная версия на русском языке принятых к применению на территории России МСФО, размещенная на сайте Минфина России http://www.minfin.ru ПБУ 3/2006 в редакции 2010г. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4/99 в редакции 2010г. «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 в редакции 2012г. «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/2002 в редакции 2010г. «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
Тема 10. Показатели финансовой отчетности по Основным средствам. Условия
капитализации затрат по заемным средствам
10.1. Определение и критерии признания Основных средств. Стоимостные оценки.
Первоначальная оценка Основных средств по справедливой стоимости IFRS 13.
Установление стоимостного лимита признания объектов Основных средств.
Условия прекращения капитализации затрат на объекты Основных средств.
Условия начала и прекращения начисления амортизации по объектам ОС.
Проверка срока полезного использования объектов ОС и метода амортизации.
Модели последующей оценки объектов Основных средств. Методы учета изменения стоимости объектов при переоценке по справедливой стоимости.
Капитализация систематических крупных затрат организации на замену запасных частей к Основным средствам и затрат на технические осмотры объектов.
Условия капитализации последующих затрат на модернизацию / реконструкцию.
Учет материалов на создание Основных средств в составе внеоборотных активов.
Формирование резерва затрат на вывод Основных средств из эксплуатации.
Прекращение признания Основных средств. Списание неэффективных объектов.
_____________________________________________________________________________________
51
Сравнение требований IAS 16 «Основные средства» с нормативами ПБУ 6/2001 и с рекомендациями Минфина России по аудиту годовой отчетности за 2012-13гг.
Капитализация затрат по заемным средствам.
Состав затрат по займам. Определение актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемого актива).
Начало капитализации затрат по займам, условия приостановления капитализации и прекращения капитализации затрат по займам.
Расчет суммы капитализации затрат при использовании целевых и общих
займов для приобретения / строительства квалифицируемого актива.
Рекомендуемая литература:
МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» - Консолидированная версия на русском языке принятых к применению на территории России МСФО, размещенная на сайте Минфина России http://www.minfin.ru ПБУ 6/2001 в редакции 2010г. «Основные средства. ПБУ 15/2008 в редакции 2012г. «Учет расходов по займам и кредитам». Тематическое обобщение Минфином России практики применения законодательства о бухгалтерском учете ПЗ 8/11 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» (Интернет-сайт Минфина России http://www.minfin.ru). Рекомендации Минфина России по аудиту годовой отчетности за 2012г. (приложение к письму Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01) и за 2013г. (приложение к письму Минфина от 29.01 2014г. № 07-04-18/01)
Тема 11. Показатели отчетности по Нематериальным активам и Запасам
Нематериальные активы.
Определение Нематериальных активов: идентифицируемость, контроль,
будущие экономические выгоды. Случаи признание НМА в составе Основных
средств.
Первоначальное признание нематериальных активов.
Амортизируемая и ликвидационная стоимость нематериальных активов, срок полезного использования, методы начисления амортизации.
Последующее признание НМА на отчетные даты. Модели учета НМА по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.
Прекращение признания НМА.
Стадии научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
Критерии определения даты начала возможной капитализации затрат на ОКР.
Признание затрат на внутренне созданные компанией Нематериальные активы.
Приобретение Нематериальных активов в рамках объединения бизнеса.
_____________________________________________________________________________________
52
11.1.9. Сравнение требований IAS 38 «Нематериальные активы» с нормативами ПБУ
14/2007, ПБУ 17/2002 и с Тематическим обобщением Минфином России практики применения законодательства о бухгалтерском учете - ПЗ 8/11.
Запасы.
Состав запасов по МСФО. Оценка при принятии к учету и на отчетные даты.
Формирование резерва уценки. Расчет чистой справедливой стоимости запасов.
Корректировка оценки запасов на события после окончания отчетного периода.
Капитализация производственных переменных и условно-постоянных затрат.
Условие капитализации затрат по займам, связанным с приобретением запасов.
Сравнение требований IAS 2 «Запасы» с нормативами ПБУ 5/2001.
Рекомендуемая литература:
МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - Консолидированная версия на русском языке принятых к применению на территории России МСФО, размещенная на сайте Минфина России http://www.minfin.ru ПБУ 5/2001 в редакции 2010г. «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/2007 в редакции 2010г. «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2002 в редакции 2006г. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Тематическое обобщение Минфином России практики применения законодательства о бухгалтерском учете - ПЗ 8/11 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» (Интернет-сайт Минфина России http://www.minfin.ru)
Тема 12. Обзор основных положений МСФО по Финансовым инструментам
Определения и виды первичных финансовых инструментов.
Определения и виды основных производных финансовых инструментов.
Право добровольного применения компанией учета хеджирования рисков.
Первоначальное признание и оценка финансовых инструментов.
Категории и последующее признание финансовых активов на отчетную дату;
Классификация и переклассификация по критериям бизнес-модели компании.
Категории и последующее признание финансовых обязательств.
Понятие об амортизируемой стоимости финансовых инструментов.
Условия прекращения признания финансовых инструментов.
Уточненные условия зачета финансовых активов и финансовых обязательств.
Рекомендуемая литература:
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и принятый Приказом минфина № 36н от 02.04.2013г. документ МСФО «Взаимозачет финансовых инструментов» (поправки к IAS 32), МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» - Консолидированная версия на русском языке принятых к применению на
_____________________________________________________________________________________
53
территории России МСФО, размещенная на сайте Минфина России http://www.minfin.ru ПБУ 15/2008 в редакции 2012г. «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 19/ 2002 в редакции 2012г. «Учет финансовых вложений
ПРИМЕЧАНИЕ:
Состав изучаемых документов МСФО по Программе В/01.6: «Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности» Раздел «Международные Стандарты Финансовой Отчетности»
Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения расчетных оценок и ошибки»
МСФО (IAS)10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
_____________________________________________________________________________________
54
Раздел «Основы информатики и вычислительной техники»
|
