9. Контролируемые сделки 24 Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 443.72 Kb.
|
О налогообложении при погашении учредителями долгов обществаУчастники ООО для погашения его задолженности по процентным займам могут, например, внести в организацию собственные денежные средства, или выкупить у кредиторов права требования по договорам займа и простить эти долги. В каком из этих случаев оснований для начисления и уплаты налога на прибыль не возникнет, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Гусихин и Елена Королева. ООО имеет большую задолженность по договорам займа с юридическими лицами (сумма основного долга и проценты), что в том числе негативно влияет на расчет чистых активов. Для исправления ситуации четырьмя учредителями организации (доли в уставном капитале — 35%, 25%, 20% и 20%) планируется внести в организацию собственные средства пропорционально долям учредителей и полностью погасить задолженность. Будут ли внесенные учредителями денежные средства облагаться налогом на прибыль? Если учредители не будут вносить денежные средства в организацию, а приобретут у кредиторов права требования к организации по договорам займа, после чего простят организации долг, имеются ли основания для начисления и уплаты налога на прибыль? В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14−ФЗ (далее — Закон N 14−ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее — общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Исходя из положений ст. 30 Закона N 14−ФЗ общество должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества. При этом закон также не содержит запрета на увеличение стоимости чистых активов по волеизъявлению участников. Внесение денежных средствВ целях налогообложения прибыли к доходам налогоплательщика относятся: — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ); — внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Это правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами хозяйственного общества или товарищества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли. На это также обращает внимание Минфин России в письмах от 17.02.2012 N 03−03−06/1/91, от 06.04.2011 N 03−03−06/1/221, от 05.03.2011 N 03−03−06/1/123. Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409−ФЗ положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона N 409−ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. При использовании этой нормы не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу помощь в рассматриваемых целях (письма Минфина России от 20.04.2011 N 03−03−06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4−3/19653, от 23.05.2011 N АС-4−3/8157@). При получении помощи от участников основанием для применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав — увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03−03−06/1/160). Пунктом 6 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. На это также обращает внимание Минфин России в письме от 05.04.2012 N 03−03−05/32. Таким образом, денежные средства, перечисленные обществу от его участников с целью увеличения чистых активов, не учитываются в составе доходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прощение организации долга по договорам займа, приобретенным участниками у кредиторовСогласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ). Следовательно, после приобретения у сторонних кредиторов права требования к организации по договорам займа участники общества становятся кредиторами по указанным договорам займа и, соответственно, могут принять решение о прощении долга (ст. 415 ГК РФ). По мнению Минфина России, выраженному, например, в письмах от 13.05.2010 N 03−03−06/1/329, от 07.12.2009 N 03−03−06/1/791, ООО для целей расчета стоимости чистых активов могут руководствоваться приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 NN 10н, 03−6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее — Порядок). Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 24.12.2012 N Ф04−6064/12 по делу NА70−4775/2012, ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 N А72−7170/07). Следовательно, в рассматриваемой ситуации для целей ст. 251 НК РФ применимо понятие «чистые активы» в соответствии с п. 1 Порядка, согласно которому под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Соответственно, прощение долга на основании волеизъявления кредитора сопряжено с увеличением чистых активов общества (п.п. 1, 4 Порядка). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации участники общества, получившие права требования на займы, могут выразить желание простить обществу задолженность по договорам займа с целью увеличения стоимости чистых активов общества, в результате чего произойдет увеличение чистых активов общества с одновременным прекращением обязательства общества перед соответствующими участниками. В таком случае, на наш взгляд, организация вправе применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичная позиция выражена в письме ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3−3/1581@. При этом считаем необходимым оформить волеизъявление участников о прощении задолженности по договорам займа с целью увеличения чистых активов общества в письменной форме, например в дополнительном соглашении к договору займа или решении общего собрания участников. В то же время из приведенного письма ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3−3/1581@ следует, что при формировании налогооблагаемой прибыли на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не будет учитываться лишь сумма ранее полученных по договору займа денежных средств. Суммы процентов по займу, списываемые в результате прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Однако в силу п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу. Из содержания ст. 415 ГК РФ следует, что прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2012 N 15АП−6148/12). Кроме того, вывод об отсутствии оснований для включения в состав внереализационного дохода общества суммы процентов за пользование заемными денежными средствами сделал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.05.2011 N Ф04−2326/11 по делу N А67−5830/2010. В анализируемом случае займы являются процентными, при этом предполагается, что проценты по займам не будут оплачены денежными средствами, а будут прощены вместе с основной суммой займа. В этой связи полагаем, что если организация не будет включать сумму указанных процентов в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, свою правоту ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системеГАРАНТ. 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст.168 НК РФ). Исключений для оплаты товаров через интернет эта норма не предусматривает.
Проценты, которые продавец получает от покупателя за предоставление коммерческого кредита признаются суммами, связанными с оплатой этих товаров, т.к. коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг), отмечается в письме финансового ведомства. Соответственно, проценты за предоставление коммерческого кредита должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. См. письмо Минфина от 31.10.13 № 03−07−14/46530
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) компания вправе выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Но отражать в едином корректировочном счете-фактуре совокупные показатели по нескольким поставкам нельзя, т.к. это не предусмотрено Налоговым кодексом. См. письмо Минфина России от 12.09.13 № 03−07−09/37680
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров не превысила в совокупности 2 млн. рублей. (статья 145 НК РФ). При определении выручки стоимость услуг по размещению автотранспортных средств, оказываемых на безвозмездной основе, учитывать не нужно, т.к. стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не соответствует понятию «выручка». См. письмо Минфина России от 30.09.13 № 03−07−15/40261
С 6 ноября вступила в силу новая редакция постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 24.10.13 № 952 и обусловлены необходимостью привести в соответствие форму корректировочного счета-фактуры и правила ведения книги продаж с поправками в Налоговый кодекс, вступившими в силу с 1 июля текущего года, когда компании получили право выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам. Кроме того, с этой же даты в случае увеличения цены или количества товаров поставщик увеличивает базу по НДС в периоде, когда изменена стоимость и выставлен корректировочный счет-фактура (ранее доначисленный НДС учитывался в периоде отгрузки и выставления исходного счета-фактуры).
В случае, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в налоговом периоде фактического получения счета-фактуры(напомним, аналогичная позиция финансового ведомства изложена в письме от 09.07.13 № 03−07−11/26592). Однако при этом в столичном управлении отметили, что компании должны быть готовы к тому, что инспекция при проведении контрольных мероприятий попросит представить дополнительные документы, подтверждающие правомерность вычета. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Счета-фактуры, выставленные позже указанного срока, нужно регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка. При этом данные счета-фактуры считаются выставленными с нарушением установленного срока. См. письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.13 № 16−15/104483@ 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей в этом случае Налоговым кодексом не установлено. В то же время организация обязана принять все возможные меры по идентификации физических лиц, получающих от данной организации доходы. Тот факт, что доходы были взысканы с ее счетов в принудительном порядке – не имеет значения.
Если организация оплачивает проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера лицу, с которым заключен такой договор, у данного лица возникает экономическая выгода. Суммы оплаты в указанном случае подлежат обложению НДФЛ. Вместе с тем, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик имеет право на получение профессионального вычета по НДФЛ. В сумму профессионального вычета включается сумма фактических расходов, подтвержденных документально. При приобретении электронных проездных билетов через интернет с использованием банковской карты расходы подтвердят маршрут/квитанции электронного пассажирского билета и багажной квитанции. При этом выписка с банковского счета налогоплательщика не требуется. См. письмо от 05.11.13 № 03−03−06/4/47090
С 1 января 2014 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составит 1,05. Такое увеличение предусмотрено проектом соответствующего постановления Правительства. Проиндексированы будут выплаты, которые назначены до 1 января 2014 года.
Суммы возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных непроизводственных мероприятиях облагаются НДФЛ. Минфин неоднократно разъяснял это в своих письмах (письмо Минфина России от 20.09.13 № 03−04−06/39113, от 21.06.13 № 03−04−06/23587, от 22.11.10 № 03−04−06/6−272). Однако возможен вариант, при котором работникам не придется платить НДФЛ. Когда в целях освобождения от НДФЛ организация планирует заключить со своими работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах организации в виде участия в указанных мероприятиях непроизводственного характера, то такой вариант для применения освобождения от уплаты НДФЛ допускается. Однако добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность. Соответственно, для применения освобождения от НДФЛ необходимо наличие договора между организацией и добровольцем, предметом которого должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности организации. При этом безвозмездно оказываемые добровольцем работы (услуги) должны соответствовать целям благотворительной деятельности, указанным в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.95 № 135−ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». |
Похожие:
 | Совет Федерации одобрил введение обязательного досудебного урегулирования налоговых споров | | Налоговая служба начала публиковать списки организаций, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность |
| Фнс и ск РФ подготовили поправки, изменяющие порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям | | Фнс рассказала, в каком случае сумма налога в налоговом уведомлении указывается без округления |
| Формы отчетности, в которых с 1 января вместо кодов окато нужно указывать коды октмо | | Фнс россии рекомендовало налоговикам во время выездных проверок чаще запрашивать у налогоплательщиков пояснения |
| Пенсионный фонд предлагает компаниям и ип подключиться к интернет-сервису «Личный кабинет плательщика» в опытном режиме | | Индивидуальный предприниматель должен заверять доверенность на своего уполномоченного представителя в нотариальном порядке, о чем... |
| ... | | Основные нововведения Федерального закона от 26. 06. 2013 №134−фз о «о внесении изменений в отдельные законодательные акты российской... |