Основные изменения налогового законодательства с 2014 года
Скачать 1.34 Mb.
|
1. Изменения налогового законодательства с 01.01.2014 годаОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2014 ГОДАКаждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные поправки. Ряд изменений налогового законодательства вступит в силу с 1 января 2014 г. Налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что со следующего года начинает применяться обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (за некоторыми исключениями). До указанной даты норма об обязательном досудебном порядке обжалования действовала только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых в соответствии со ст. 101 НК РФ. Также необходимо отметить, что у налоговых инспекций появятся новые основания для истребования у налогоплательщиков пояснений при проведении камеральной проверки. Такими основаниями являются, в частности, уточненная декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате, или декларация с заявленной суммой убытка. Кроме того, в Налоговый кодекс РФ внесены изменения в связи с созданием благоприятных налоговых условий для привлечения инвестиций на Дальний Восток, а также установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья. Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ) Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ,Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ,Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ,Федеральный закон от 02.07.2013 N 153-ФЗ,Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ,Федеральный закон от 30.09.2013 N 267-ФЗ,Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ 1. Досудебный порядок обжалования обязателен С 1 января 2014 г. применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ). Из указанного порядка обжалования установлено два исключения. Во-первых, ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, могут быть обжалованы как в вышестоящем органе, так и в суде (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ). А во-вторых, ненормативные акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц могут быть обжалованы только в суде (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ). Напомним, что данные изменения были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ еще 3 августа 2013 г. Однако до 1 января 2014 г. норма об обязательном досудебном порядке обжалования действовала только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых на основании ст. 101 НК РФ (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ). Следует отметить, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный порядок считается соблюденным налогоплательщиком и в том случае, если указанное лицо обращается в суд, оспаривая ненормативный акт (действия или бездействие должностных лиц), в отношении которого не было принято решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленный срок. Об изменениях в порядке обжалования, вступивших в силу 3 августа 2013 г. в связи с принятием Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года. 2. Введены новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений, а также документов при проведении камеральной проверки 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ появились новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной проверки. Соответствующие изменения были внесены в ст. 88 НК РФ. Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган, проводящий камеральную проверку декларации, истребовал у налогоплательщика пояснения в следующих случаях: - выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете); - выявлены противоречия в сведениях, которые содержатся в представленных документах; - выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены им в ходе мероприятий налогового контроля. Теперь согласно абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларации (расчета). Данные пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ аналогичное право предоставлено налоговому органу в случае камеральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка. В пояснениях следует обосновать его размер. Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе также дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в декларацию (расчет). Соответствующие уточнения внесены в п. 4 ст. 88 НК РФ. Если же уточненная декларация (расчет) с уменьшенной суммой налога к уплате будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей декларации (расчета), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика: - первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета); - аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения. Это касается и представленной по истечении указанного срока уточненной декларации, в которой увеличена сумма полученного убытка. Соответствующие правила установлены п. 8.3 ст. 88 НК РФ. Обращаем внимание, что правила ст. 88 НК РФ с 1 января 2014 г. распространяются и на иных лиц, которые обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) (п. 10 ст. 88 НК РФ). Напомним, что таковыми являются, в частности, организации и предприниматели, применяющие УСН, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). 3. Завершились некоторые переходные положения о порядке вступления в силу норм Налогового кодекса РФ о контролируемых сделках С 1 января 2014 г.: 1) применяются положения подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается совокупность сделок, совершенных через цепочку посредников (при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом); 2) для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, применяется общеустановленный лимит суммы доходов по этим сделкам (суммы цен сделок) - более 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). То есть такая сделка, совершенная в 2014 г., признается контролируемой в случае превышения доходов данной величины. Уведомление об указанных сделках необходимо будет представить не позднее 20 мая 2015 г. (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). В 2014 г. подается уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2013 г. (также не позднее 20 мая). При этом лимит доходов в 2013 г. по названным сделкам составлял 2 млрд руб. (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ); 3) признается контролируемой сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, если хотя бы одна из сторон является резидентом особой экономической зоны (далее - ОЭЗ). При этом налоговый режим данной ОЭЗ должен предусматривать специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки не должна быть резидентом такой ОЭЗ. Эти положения установлены подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Они применяются с 1 января 2014 г. в соответствии с ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Напомним, что указанная сделка признается контролируемой, если сумма доходов по ней за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ); 4) положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ применяются к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. Напомним, что ст. 105.15 НК РФ посвящена документации о контролируемых сделках, ст. 105.16 НК РФ - уведомлениям о таких сделках, а ст. 105.17 НК РФ - проверкам полноты уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом согласно ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ положения приведенных статей до 1 января 2014 г. применялись в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышала определенную величину. Так, в 2012 г. действовал лимит в 100 млн руб., а в 2013 г. - 80 млн руб. 4. Истекает срок для принятия решения о проведении проверки в отношении контролируемых сделок, совершенных в 2012 г. 30 июня 2014 г. истекает срок, в течение которого могло быть принято решение о проведении проверки в отношении совершенных в 2012 г. контролируемых сделок на предмет соответствия примененных в них цен рыночным (абз. 2 ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Под совершенными в 2012 г. сделками понимаются сделки, доходы и (или) расходы по которым были признаны согласно гл. 25 НК РФ в 2012 г. 5. Сумма налога исчисляется в полных рублях С 1 января 2014 г. ст. 52 НК РФ дополнена п. 6, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Напомним, что данная статья регулирует порядок исчисления налога. В ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ было предусмотрено несколько случаев округления стоимостных показателей: сумма НДФЛ, стоимостные показатели в декларации по ЕНВД, а также ставка НДПИ при добыче определенными категориями налогоплательщиков газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (п. 4 ст. 225, п. 11 ст. 346.29 и подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). Для других налогов, за исключением водного, положение о порядке округления установлено в соответствующих приказах Минфина России и ФНС России об утверждении порядка заполнения декларации по конкретному налогу (см., например, п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@), п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н)). Подобная ситуация приводила к тому, что фактически нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, противоречили Налоговому кодексу РФ. В качестве примера можно привести спор, возникший в связи с заполнением декларации по УСН. Так, в соответствии с п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, значения стоимостных показателей отражаются в полных рублях. ВАС РФ признал указанный п. 2.11 не соответствующим Налоговому кодексу РФ (Решение от 20.08.2012 N 8116/12). При этом он исходил из того, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих округлять стоимостные показатели. В результате введения п. 6 в ст. 52 НК РФ данный спорный момент налогового законодательства устранен в части, касающейся округления суммы налога. 6. В случае приостановления операций по счету в одном банке открыть новый счет в другом банке нельзя С 1 января 2014 г. в случае приостановки операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). Напомним, что до указанной даты соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет. Порядок информирования банков о блокировке счета конкретного налогоплательщика будет утвержден ФНС России по согласованию с Банком России. 7. Банки будут сообщать налоговым органам об открытии счетов физлицами, не являющимися предпринимателями С 1 июля 2014 г. банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физлицами, которые не являются предпринимателями. Это же касается и открытия или закрытия вкладов (депозитов). Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 86 НК РФ. Кроме того, 1 июля 2014 г. вступит в силу новая редакция п. 2 ст. 86 НК РФ, в котором урегулирован порядок предоставления банком справок о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) организаций и предпринимателей. Согласно редакции, действующей до 1 июля 2014 г., инспекция вправе запросить эти сведения, в частности, в случае проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций и предпринимателей. В соответствии с новой редакцией инспекция сможет запросить сведения у банка в случае проведения налоговых проверок указанных лиц или в случае истребования у них документов (информации) на основании ст. 93.1 НК РФ. Напомним, что в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок. При этом сведения могут быть истребованы как у участников сделки, так и у иных лиц, которые располагают документами (информацией) о ней. Следует отметить, что справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) у физлиц, не являющихся предпринимателями, справки об остатках денежных средств на их счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на их счетах, по их вкладам (депозитам), справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств такими физлицами налоговый орган вправе запросить у банка только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Сделать соответствующий запрос возможно исключительно в случаях проведения налоговых проверок в отношении таких физлиц или истребования у них документов (информации) в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Напомним, что на основании указанного пункта документы (информация) истребуются при проведении налоговой проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 86 НК РФ справки о счетах физлиц, не являющихся предпринимателями, и другую информацию, указанную в предыдущем абзаце, инспекция была вправе потребовать у банка только при наличии запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. Данное основание осталось и в новой редакции п. 2 ст. 86 НК РФ. 8. Уточнен состав правонарушения за непредставление в установленный срок налоговой декларации С 1 января 2014 г. изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, с 1 января 2014 г. могут быть оштрафованы по ст. 119 НК РФ, например, налоговые агенты по НДС. Напомним, что до внесения этих изменений вопрос привлечения таких лиц к ответственности по ст. 119 НК РФ являлся спорным. Суды исходили из того, что налоговых агентов нельзя оштрафовать по ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 N А78-7944/06-С2-8/439-Ф02-2657/07, ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 N А56-24960/2005). За непредставление декларации налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4562/08-С2 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-12243/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Следует отметить, что штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, выше, чем санкция, установленная ст. 126 НК РФ. Дополнительные материалы об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Кроме того, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. До этой даты вопрос о привлечении их к ответственности также являлся спорным. Причем Президиум ВАС РФ принял сторону организаций и предпринимателей. Он указал, что неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление деклараций по данному налогу (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. 9. Урегулирован вопрос об ответственности при непредставлении документов и информации контрагентом проверяемого налогоплательщика С 1 января 2014 г. урегулирован вопрос о разграничении ответственности по ст. ст. 126 и 129.1 НК РФ при непредставлении документов и информации контрагентом проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ. С указанной даты вступили в силу уточнения п. 6 ст. 93.1 НК РФ. Теперь согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ штраф по ст. 126 НК РФ будут взимать за непредставление истребованных документов (непредставление в установленные сроки), а по ст. 129.1 НК РФ - за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации. Напомним, что налоговый орган вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц, располагающих документами или информацией о деятельности такого налогоплательщика, данные документы и информацию (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Согласно ранее действовавшей редакции п. 6 ст. 93.1 НК РФ непредставление указанных документов влекло ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Нередко налоговые органы за непредставление документов по требованию, выставленному на основании ст. 93.1 НК РФ, привлекали виновных к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, а не по ст. 129.1 НК РФ. Судебная практика по данному вопросу складывалась противоречиво. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 17.03.2009 N А33-9821/08-Ф02-942/09 (Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7358/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что взимание штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ в случае непредставления документов, истребованных на основании ст. 93.1 НК РФ, неправомерно, поскольку ст. 93.1 НК РФ прямо предусмотрено привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ (см. также Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2013 N Ф03-6629/2012, ФАС Московского округа от 04.06.2013 N А40-91503/12-115-602, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2013 N А15-1092/2012). В то же время ФАС Московского округа в Постановлении от 22.07.2011 N КА-А40/7621-11, напротив, признал правомерность взыскания штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 г. данный вопрос решен. 10. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике можно привлекать к ответственности не только организации, но и физических лиц (в том числе предпринимателей) С 1 января 2014 г. к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ можно привлекать не только организации, но и физических лиц (в том числе предпринимателей). Ранее действовавшими правилами это не было предусмотрено (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 N А13-3145/2007). Напомним, что указанной нормой установлен, в частности, штраф за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике. Размер штрафа для предпринимателей составляет такую же сумму, как и для юрлиц - 10 тыс. руб. Кроме того, в данной норме установлена санкция и для физлиц, не являющихся предпринимателями, - 1 тыс. руб. 11. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения будут штрафовать не только организации С 1 января 2014 г. из ст. 120 НК РФ, которая устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, исключено указание на субъект правонарушения. До названной даты по данной статье оштрафовать можно было только организацию. Этот вывод подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2012 N А29-259/2012, Письмом УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 28-08/077948. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. Начиная с 1 января 2014 г. к ответственности по ст. 120 НК РФ можно привлечь предпринимателей, нотариусов и адвокатов. 12. Состав налогового правонарушения, выражающегося в нарушении установленного порядка регистрации в инспекции объекта обложения налогом на игорный бизнес, приведен в соответствие с действующим перечнем таких объектов С 1 января 2014 г. изменен состав налогового правонарушения, определенного в п. 1 ст. 129.2 НК РФ. Напомним, что данная статья устанавливает ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Поправки, внесенные в указанную норму, направлены на приведение состава правонарушения в соответствие с содержащимся в п. 1 ст. 366 НК РФ перечнем объектов обложения налогом на игорный бизнес. Дело в том, что с 1 января 2012 г. этот перечень изменился. Ранее в него были включены игровой стол, игровой автомат, кассы тотализатора и букмекерской конторы. Теперь вместо касс в перечне указаны пункты приема ставок тотализатора и букмекерской конторы, а также процессинговые центры названных игорных заведений. Подробнее об этом см. в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2012 года. Однако п. 1 ст. 129.2 НК РФ, в котором также перечисляются упомянутые объекты, не изменился. Таким образом, с 1 января 2014 г. данное противоречие устранено и состав правонарушения теперь сформулирован по-иному: "Нарушение установленного порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества таких объектов". В связи с внесенными в п. 1 ст. 129.2 НК РФ изменениями ФНС России в п. 3 Письма от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 сообщила следующую информацию. Если порядок регистрации в инспекции игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, букмекерской конторы был нарушен до 1 января 2014 г., лицо привлекается к ответственности по п. 1 ст. 129.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до указанной даты). Совершение данного правонарушения в отношении игрового стола, игрового автомата, процессинговых центров тотализатора, букмекерской конторы, пунктов приема ставок тотализатора, букмекерской конторы после названной даты влечет ответственность по п. 1 ст. 129.2 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2014 г.). 13. Созданы благоприятные налоговые условия для привлечения инвестиций на Дальний Восток 1 января 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа. Рассмотрим поправки подробнее. Понятие регионального инвестиционного проекта Часть первая Налогового кодекса РФ дополнена гл. 3.3 "Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов". Региональным инвестиционным проектом (далее - проект) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям (п. 1 ст. 25.8 НК РФ): 1) производство товаров в результате реализации такого проекта осуществляется исключительно на территории одного из следующих субъектов РФ: Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Тыва, Забайкальский край, Камчатский край, Приморский край, Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Магаданская область, Сахалинская область, Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ. Исключения из этого правила приведены в п. 2 ст. 25.8 НК РФ; 2) проект не может быть направлен на следующие цели: - добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата; - производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов); - осуществление деятельности, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль; 3) на земельных участках, на которых будет реализовываться проект, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физлиц или организации, которая не является участником такого проекта. Исключения составляют подъездные пути, коммуникации, трубопроводы, электрические кабели, дренаж и другие объекты инфраструктуры; 4) объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее: - 50 млн руб. В этом случае капитальные вложения должны быть осуществлены в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов; - 500 млн руб. При этом срок осуществления капитальных вложений не должен превышать пяти лет, исчисляемых со дня включения организации в указанный реестр; 5) каждый проект реализуется единственным участником. Следует отметить, что законом субъекта РФ может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, а также установлены дополнительные требования, которым должны соответствовать проекты (п. 5 ст. 25.8 НК РФ). Новая категория налогоплательщиков: налогоплательщики - участники региональных инвестиционных проектов Налогоплательщиком - участником проекта признается российская организация, которая получила статус участника проекта (п. 1 ст. 25.9 НК РФ). Данный статус компания приобретает со дня включения в специальный реестр (п. 2 ст. 25.9 НК РФ). Порядок включения организаций в этот реестр установлен ст. 25.11 НК РФ. Кроме указанного условия для признания компании налогоплательщиком - участником проекта необходимо одновременное выполнение следующих требований: 1) госрегистрация юрлица осуществлена в субъекте РФ, в котором реализуется проект; 2) у организации нет обособленных подразделений, расположенных за пределами субъекта РФ, в котором реализуется проект; 3) организация не применяет специальных налоговых режимов, которые предусмотрены частью второй Налогового кодекса РФ; 4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков; 5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией; 6) организация ранее не была участником проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого проекта; 7) у организации есть в собственности (в аренде на срок не менее чем до 1 января 2024 г.) земельный участок, на котором планируется реализация проекта; 8) у организации есть разрешение на строительство, если наличие такого разрешения является обязательным для реализации проекта; 9) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа. Следует отметить, что данные требования должны выполняться непрерывно в течение предусмотренного срока применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1 ст. 25.9 НК РФ). Периоды, в которые применяется нулевая ставка, установлены п. п. 2 - 5 ст. 284.3 НК РФ. Особенности проведения налоговых проверок участников региональных инвестиционных проектов Определены особенности проведения камеральной и выездной проверки. Так, при проведении камеральной проверки представленной участником проекта декларации по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для этих участников, инспекция вправе истребовать сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации проекта требованиям к таким проектам и (или) их участникам (п. 12 ст. 88 НК РФ). Особенностью выездной проверки участника проекта является, в частности, следующее: предметом такой проверки наряду с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов является также соответствие показателей реализации проекта требованиям, предъявляемым к таким проектам и (или) их участникам (п. п. 4, 19 ст. 89, п. 1 ст. 89.2 НК РФ). Отметим, что в рамках проверки участника, осуществляющего капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет со дня включения данного участника в реестр, инспекция может проверить период не более пяти календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (п. 2 ст. 89.2 НК РФ). При этом указанный участник проекта в течение шести лет должен хранить данные бухгалтерского и налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников проектов. Кроме того, необходимо сохранять документы, подтверждающие соответствие показателей реализации проекта требованиям к таким проектам и (или) его участникам. Данные правила установлены п. 3 ст. 89.2 НК РФ. Особенности признания контролируемыми сделок, заключенных участниками региональных инвестиционных проектов Пункт 2 ст. 105.14 НК РФ дополнен новым подпунктом. Напомним, что согласно п. 2 ст. 105.14 НК РФ при выполнении определенных условий признаются контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами, по которым местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей является РФ. С 1 января 2014 г. такая сделка признается контролируемой, если хотя бы одна из ее сторон является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, и (или) пониженную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанное правомерно, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). 14. Установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья Согласно подп. 2 п. 1.6.1 разд. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предполагалось установить специальную систему налогового регулирования, применяемую при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ и в Каспийском море. 1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в связи с созданием указанной системы налогового регулирования. Рассмотрим нововведения, затронувшие положения части первой Налогового кодекса РФ. |
Похожие:
 | О самых заметных изменениях налогового законодательства с 1 января 2018 года см также обзор «Основные изменения налогового законодательства... | | В данном материале приведен перечень основных изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в своей работе начиная с 2015 года.... |
| «основные изменения бухгалтерского и налогового законодательства, вступившие в силу с 2015 года» | | О самых заметных изменениях налогового законодательства с 1 января 2017 г см также обзор «Основные изменения налогового законодательства... |
| О самых заметных изменениях налогового законодательства с 1 января 2017 г см также обзор «Основные изменения налогового законодательства... | | О самых заметных изменениях налогового законодательства с 1 января 2017 г см также обзор «Основные изменения налогового законодательства... |
| Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность... | | Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... |
| Т. о. С 1 января 2016 года для подтверждения нулевой ставки ндс контрактом признаются один или несколько документов | | Основные тенденции реформирования действующего налогового законодательства в России. Последние изменения законодательства о налогах... |