Что изменилось в счетах фактурах, формах отчетности, компенсациях и не только (Шпаргалка важнейших летних изменений)
Лето 2016 года стало на редкость «урожайным» на изменения налогового законодательства. Новации вступают в силу в разные сроки и не обязательно, что это будет начало налогового периода. В таких условиях бухгалтеру организации важно не запутаться и вовремя отреагировать. Разберемся вместе в хронологии и сути изменений.
Снижена ключевая ставка ЦБ РФ
С 14 июня 2016 года снижена с 11 до 10,5% ключевая ставка Центробанка. Она применяется как организациями, так и налоговыми органами. Организации, например, используют ключевую ставку при расчете пеней за неуплату налогов, компенсаций за задержку зарплаты, при определении суммы материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитных или заемных средств, при расчете облагаемого процентного дохода по вкладам в банке. Налоговые органы и внебюджетные фонды применяют ключевую ставку для расчета процентов за несвоевременный возврат переплаты, незаконную блокировку счета организации и в иных случаях.
Vr Важно
С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России, исходя из которой определяются пени (п. 4 ст. 75 НК РФ) приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ на соответствующую дату. За день уплаты недоимки пени не начисляются. Такая позиция доведена письмом Минфина России от 05.07.16 № 03-02-07/39318. Контролирующие органы неоднократно высказывались по этому вопросу, и всякий раз позиция была диаметрально противоположной предыдущей (например, разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009 «По вопросам использования Online-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика»).
////
Теперь рассмотрим на примерах действия бухгалтера при изменении ключевой ставки.
Расчет пеней за неуплату налога
Срок уплаты первого платежа по НДС за 1 квартал 2016 года – 25.04.2016 года. Предположим, что организация в связи со сложным финансовым положением уплатила налог 20.07.2016 года. Сумма задолженности составила 100 000 руб. Ключевая ставка – 11%, а с 14 июня – 10,5%.
За период с 26 апреля 2016 года по 20 июля 2016 года начислены пени в размере 3 056 руб. 67 коп., в том числе:
с 26 апреля 2016 по 13 июня 2016 (49 дней по ставке 11%) в сумме 1 796 руб. 67 коп. (100000 руб. х 11% х 1/300 х 49 дней)
c 14 июня 2016 по 20 июля 2016 г. (36 дней по ставке 10.5%) в сумме 1 260 руб. 00 коп. (100000 руб. х 10.5% х 1/300 х 36 дней)
В аналогичной ситуации следует учитывать размеры ключевой ставки, действовавшей за период просрочки.
Компенсация за задержку заработной платы
Компенсация за задержку заработной платы работникам выплачивается, если работодатель просрочил выплату самой зарплаты, отпускных и других причитающихся платежей. Работодатель выплачивает компенсацию за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Сумма компенсации определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая приравнена к ключевой ставке. При этом минимальный размер компенсации составляет 1/300 действующей ключевой ставки. Следовательно, при длящихся невыплатах заработной платы придется учитывать изменение размера ключевой ставки. Начиная с 03.10.2016 года ужесточаются требования к работодателям: меняется минимальный размер выплачиваемой компенсации, он увеличивается вдвое. Тем самым компенсация достигнет 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ. Соответствующие изменения в ст. 236 ТК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ. В локальном акте организация вправе установить увеличенный размер компенсации за задержку выплаты заработной платы.
Сумму компенсации важно правильно отразить в налоговом учете:
Вид налога
|
Порядок налогообложения компенсации
|
НДФЛ
|
Компенсация налогом не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54)
|
Обязательные социальные страховые взносы
|
На произведенные компенсационные выплаты страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются (письмо Минтруда России от 28.04.2016 N 17-3/ООГ-692)
Уплаченные страховые взносы уменьшают суммы налога при УСН (объект «доходы») и ЕНВД
|
Налог на прибыль;
УСН (объект «доходы минус расходы»)
|
Компенсация не учитывается в расходах при формировании налоговой базы
|
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
Облагаемый доход возникает тогда, когда физическому лицу предоставлен заем (кредит) в рублях под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки). Если процент за пользование займом (кредитом) выше установленного предела, то материальной выгоды не формируется.
Налоговая база по доходам в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств рассчитывается по формуле:
МВ = (2/3СтР - Пд) х С х Кд/365 (366)
где:
МВ – материальная выгода;
2/3 СтР – размер 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях;
Пд – процент согласно условиям договора кредита (займа);
С – сумма заемных или кредитных средств;
Кд – количество дней за пользование средствами;
365 (366) – число календарных дней в году
При этом ключевая ставка принимается на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, то есть последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация-заимодавец выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Рассмотрим на цифрах порядок формирования налоговой базы по доходам, которые налогоплательщик получил в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредитным (заемным) средствам.
Предположим, что организация предоставила своему сотруднику заем под 3% годовых сроком на 3 месяца с 01.04.2016 по 30 06.2016 (91 день) в сумме 100 000 руб. Договором займа предусмотрено, что сумма займа и проценты уплачиваются единовременно по окончании срока действия договора. Ключевая ставка:
с 01.04.2016 по 13.06.2016 ꟷ 11% (11% х 2/3 = 7,33%)
с 14.06.2016 ꟷ 10,5% (10,5 % х 2/3 = 7%)
Доход в виде материальной выгоды за апрель:
МВ = (7,33% - 3%) х 100 000 руб. х 30/366 = 354,92 руб.;
НДФЛ = 354,92 х 35% = 124 руб.
Доход в виде материальной выгоды за май:
МВ = (7,33% - 3%) х 100 000 руб. х 31/366 = 366,75 руб.;
НДФЛ = 366,75 х 35% = 128 руб.
Доход в виде материальной выгоды за июнь:
МВ = (7% - 3%) х 100 000 руб. х 30/366 = 327,87 руб.;
НДФЛ = 327,87 х 35% = 115 руб.
Таким образом, для исчисления налоговой базы по материальной выгоде применяется та ключевая ставка, которая действует на последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства.
Новые правила для применения форм отчетности
Коллапс, который случился при сдаче декларации по УСН за 2015 год больше не повторится. Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ внес изменения в пункт 5 статьи 5 НК РФ. Теперь (со 2 июня 2016 года) новые формы и форматы отчетности или изменения в существующие вступают в силу через 2 месяца со дня их опубликования, а не через 10 дней, как прежде.
Долгий спор о порядке вступления в силу нормативно-правовых актов (НПА), которые издает правительство, сегодня как никогда требует разрешения. Проблема в том, что прямого ответа на вопрос статья 5 НК РФ в прежней редакции не давала. Контролеры лишь разъясняли, что для таких НПА действуют нормы ст. 5 НК РФ. Иными словами, документы или изменения вступают в силу наравне с актами законодательства о налогах и сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
Теперь такой порядок распространили и на НПА в отношении налогов и сборов, выпущенные правительством. И прямо закрепили его в статье 5 НК РФ. Этот момент особенно важен еще и потому, что готовятся изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011№ 1137 в связи с появлением дополнительного обязательного реквизита при экспорте в страны ЕАЭС (см таблицу ниже).
Таблица. Два важных новшества в оформлении счетов-фактур
До 01.07.2016
|
С 01.07.2016
|
Код вида товара при экспорте в страны ЕАЭС
|
Код не ставится
|
При экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения) в счете-фактуре обязательно указывается код вида товара по товарной номенклатуре (решение Совета ЕЭК от 16.07.12 № 54). В действующей форме счета-фактуры код можно указывать как дополнительный реквизит в удобном для организации месте счета-фактуры.
|
Счет-фактура при экспорте в страны ЕАЭС товаров, не облагаемых НДС
|
Счет-фактура не составляется
|
Организация обязана составить счет-фактуру при экспорте не облагаемых НДС товаров в страны ЕАЭС. Этот документ организация-импортер представляет вместе с декларацией по косвенным налогам в свою налоговую инспекцию.
|
Новый повод для блокировки счета
Появилось новое основание для блокировки счетов налогоплательщиков, которые обязаны представлять декларации (расчеты) в электронном виде. Эти организации должны наладить с налоговой электронный документооборот (ЭДО), должны обеспечить получение в электронном виде от налоговой инспекции электронных документов.
Прежде пункт 5.1 статьи 23 НК РФ не уточнял, в какой срок необходимо наладить ЭДО. Начиная с 1 июля 2016 года на налаживание приема электронных документов отводится 10-дневный срок. Изменения внесены Федеральным законом от 01.05.2016 №130-ФЗ. Если требования пункта 5.1 статьи 23 НК РФ не выполнены, с 1 июля 2016 года налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам. Такие права налоговикам предоставил все тот же Закон № 130-ФЗ, изменив норму пункта 3 статьи 76 НК РФ.
Новый транспортный налог
В главу 28 НК РФ «Транспортный налог» внесены знаковые поправки c ограниченным сроком действия - до 31.12.2018 года. Они вступили в силу задним числом, с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ), при том, что сам Закон № 249 действует с 3 июля 2016 года.
Новации касаются транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 т, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения.
Для физических лиц введена льгота по транспортному налогу и соответствующая статья 361.1 НК РФ. Так, если ИП вносит плату за вред, причиняемый автомобильным дорогам большегрузным транспортом, в размере большем или равном сумме исчисленного транспортного налога, то платить налог за соответствующий период уже не нужно.
Если сумма налога, исчисленного по большегрузу, превышает уплаченную сумму платы за вред, то транспортный налог уменьшается соответственно. В бюджет перечисляется разница между суммой исчисленного налога и фактически внесенной суммы платы.
Важно не упустить, что право на льготу заявляется и подтверждается в налоговом органе самим налогоплательщиком. Налоговые органы в данном случае несут ответственность за правильность применения льготы, а физическое лицо – за сам факт заявления о праве на льготу и подлинность подтверждающих документов. Таким образом, льгота предоставляется только по тем суммам платы, которые фактически внесены в конкретном налоговом периоде. Законодатели считают, что такой подход послужит стимулом для собственников большегрузов на своевременное перечисление платы за вред дорогам.
Для юридических лиц введен налоговый вычет, который уменьшает сумму налога, исчисленного за налоговый период. Условие применения вычета аналогично: возможен вычет только тех сумм платы за вред дорогам, которые фактически уплачены в данном налоговом периоде. Если применяется вычет, и сумма налога к уплате в бюджет в результате принимает отрицательное значение, то налог принимается равным нулю. Такое возможно, если сумма платы превысит сумму исчисленного налога. Организации освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, даже если такая обязанность введена законом субъекта РФ.
Положительная разница между суммой, фактически уплаченной в бюджет за возмещение вреда дорогам и суммой исчисленного транспортного налога принимается в расходы при расчете налога на прибыль, налога при УСН, при ЕСХН. (соответствующие изменения внесены в статьи 270, 346.5, 346.16 НК РФ).
Наталья Горбова, эксперт Контур.Школы, учебного центра компании «СКБ Контур» |
