Положение об Учетной политике ОАО «огк-2» для целей бухгалтерского учета на 2009 год Организационные аспекты учетной политики
Скачать 5.08 Mb.
|
2. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на добавленную стоимость. 2.1. Момент определения налоговой базы. 1. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке. 4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства. 5. При передаче имущественных прав;
6. При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. 7. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. 8. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). 2.2. Определение особенностей ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, Книг покупок и Книг продаж. 2.2.1. Журнал учета полученных счетов-фактур. Все получаемые счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 2) и подшиваются к данному журналу по мере получения. Датой получения счетов-фактур, полученных посредством услуг почтовой связи является входящий штамп Общества. Журнал учета полученных счетов-фактур ведется в электронном виде. Ежемесячно журнал учета полученных счетов-фактур, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. После наступления права сформировать вычет по товарам (работам, услугам) счет-фактура регистрируется в книге покупок 2.2.2. Журнал учета выставленных счетов-фактур. Все выдаваемые (или исходящие, оформляемые в одном экземпляре) счета-фактуры регистрируются в журнале учета выданных счетов-фактур (Приложение 3). Журнал учета выставленных счетов-фактур ведется в электронном виде. Ежемесячно журнал учета выставленных счетов-фактур, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Счета-фактуры, показатели которых подлежат регистрации в книге продаж, регистрируются в книге продаж. 2.2.3. Книга покупок. Книга покупок ведется в электронном виде. Листы книги покупок филиалов являются составной частью общей книги покупок. Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. 2.2.4. Книга продаж. Книга продаж ведется в электронном виде. Листы книги продаж филиалов являются составной частью общей книги продаж. Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. 2.3. Исчисление налога при реализации товаров (работ, услуг) освобождаемых от налогообложения, облагаемым по различным налоговым ставкам и ставке ноль процентов. 2.3.1.Учет операций, облагаемых НДС по разным ставкам, осуществляется посредством аналитических регистров в соответствии с рабочим Планом счетов Учет операций, подлежащих налогообложению, и операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) ведется раздельно. Не ведется раздельный учет в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ услуг), операций по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей совокупности расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового Кодекса РФ. 2.3.2. Суммы НДС, подлежащего вычету, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или реализации) товаров (работ, услуг), операций по реализации которых облагаются по ставке ноль процентов, определяется пропорционально доли выручки от реализации товаров (работ, услуг) подлежащих налогообложению по ставке ноль процентов к общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). 2.3.3. Не подлежат налогообложению операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на основании п.п.25 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. (Ст. 155) 1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса. 2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. 3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. 4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. 5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ). 1. При приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, организация признается налоговым агентом, которая обязана исчислить с дохода иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. 2. При аренде на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога по каждому арендованному объекту имущества. Налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. 2.4. Определение особенностей включения сумм налога в состав налоговых вычетов по суммам, предъявленным покупателям (заказчикам) и уплаченным поставщикам (подрядчикам) при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Для принятия к вычету НДС необходимо наличие счета – фактуры и подтверждения факта приобретения товаров, работ, услуг. В соответствии с п.2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. 2.5. Определение особенностей включения сумм налога в состав налоговых вычетов по сумма, предъявленным и уплаченным при осуществлении строительно–монтажных работ для собственного потребления. 2.5.1. В соответствии с п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации. 2.5.2. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно п.5 ст. 172, п.10 ст. 167 НК РФ НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же квартале. 2.5.3. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления следующих операций: 1) по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; 3) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 146 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В данном случае, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК. 2.6. Особенности вычетов НДС по объектам капитального характера, в том числе построенных собственными силами, в «переходном периоде». 1. До 1 января 2005 г. - суммы НДС, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г. по подрядным работам и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при их реализации в случае незавершенного строительства. При этом начисление НДС по работам, выполненным до 1 января 2005 г. на объектах, строящихся собственными силами налогоплательщиков для собственного потребления, производится в момент принятия готового объекта к учету, и соответственно вычет этих сумм налога производится после их уплаты в бюджет. 2. По текущим подрядным работам а) по подрядным работам, предъявленным налогоплательщику после 1 января 2006 г. - в порядке установленном п.6 ст.171 НК РФ. б) по работам, выполненным на объектах, строящихся собственными силами - начисление НДС производится в конце каждого налогового периода и принимается к вычету в том же налоговом периоде. 3. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на прибыль. 3.1. Организация налогового учета по налогу на прибыль. 3.1.1. Налоговый учет по налогу на прибыль производится в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. 3.1.2. Целями ведения налогового учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; 2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью и перечисления в бюджет. 3.1.3. Система налогового учета организуется, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Система налогового учета по налогу на прибыль организаций имеет трехуровневую структуру: 1) Первичные учетные документы. На основании первичных учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль организаций; 2) Аналитические регистры налогового учета (налоговые регистры). Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах; 3) Расчет налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы служит для исчисления налога на прибыль организаций. 3.1.4. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справки бухгалтера. 3.1.5. Исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных аналитических налоговых регистров. 3.1.6. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. 3.1.7. Использовать форму налоговой декларации, утвержденную в установленном порядке МФ РФ. |
Похожие:
 | Б. Разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного |  | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Изменения в Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2013 год (для целей бухгалтерского учета) 14 |
| Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» | | При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной... |
| Фгуп «Почта России» от 28. 01. 2009 №33-п «О внесении изменений и дополнений в приложение №2 к Учетной политике предприятия для целей... | | Утвердить Учетную политику для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения на 2016 год, согласно приложению к настоящему... |
| Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение центр развития ребенка | | Российской Федерации и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает систему... |