10. Учет и аудит ценных бумаг и внешнеэкономической деятельности предприятия
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;
вклады в уставные капиталы других организаций;
вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. .
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить доход организации в будущем.
К финансовым вложениям не относят:
собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары;
вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др. .
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 - "Паи и акции";
58/2 - "Долговые ценные бумаги";
58/3 - "Предоставленные займы";
58/4 - "Вклады по договору простого товарищества".
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51,52,10 и др.). с кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.
В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.
Можно выделить четыре основных направления проверки:
аудит вложений в ценные бумаги;
аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
аудит вложений в совместную деятельность;
аудит учета вложений в займы.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:
изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;
установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;
подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91,55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.
В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
№
п/п
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Симв
|
Выводы и решения аудитора
|
|
А.
|
Внутренний контроль
|
|
|
1
|
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?
|
Имеется приказ
|
У4
|
Приказ отвечает установленным требованиям
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?
|
Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен
|
Уз
|
Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные
|
3
|
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?
|
Проводятся только в конце года
|
У2
|
Необходимо провести сплошную инвентаризацию
|
4
|
Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями?
|
Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями
|
Уз
|
Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения
|
5
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?
|
Осуществляется выборочный контроль
|
У2
|
Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку
|
Б. Система учета
|
6
|
Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?
|
Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам)
|
Уз
|
Проанализировать правильность классификации
|
7
|
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?
|
Не определены
|
У2
|
Возможны ошибки при оценке финансовых вложений
|
8
|
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?
|
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений
|
Уз
|
Проанализировать данные аналитического учета по регистрам
|
9
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
У1
|
Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
|
10
|
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
|
Да, в соответствии с учетной политикой
|
Уз
|
Уточнить правильность формирования резервов
|
11
|
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и
синтетического учета финансовых вложений?
и т.д.
|
Ежеквартально
|
Уз
|
Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока
|
Примечание: У1 - низкий уровень У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.
Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.
В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:
проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);
проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.
Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:
пересчет;
инвентаризация;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;
подтверждение;
проверка документов.
На следующем этапе аудитор, рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов, правильность формирования стоимости ценных бумаг.
Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.
Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим яйцам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления".
Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.
Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; операции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.
Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн" никаких финансовых вложений не имеет.
|
