См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
Скачать 1.25 Mb.
|
15. Контроль за уплатой страховых взносов Как отмечалось ранее, контроль за исчислением и уплатой взносов теперь осуществляют Пенсионный фонд РФ (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) и Фонд социального страхования РФ (в отношении взносов на обязательное социальное страхование). Согласно ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указанные органы контроля имеют право проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов. Положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля (ч. I НК РФ). Обратим внимание лишь на некоторые ключевые аспекты: 1) Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета (ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В ходе камеральной проверки ФСС одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществления расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством. Если по итогам камеральной проверки нарушений не выявлено, то акт проверки не составляется и о результатах проверки плательщику не сообщается. 2) Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении (ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе оценить полноту уплаты страховых взносов, правомерность расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (полномочие ФСС), а также рассмотреть документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (полномочие ПФР). Формы решений органа контроля о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (формы 10 и 11). И еще одно замечание: в отличие от порядка проведения выездных налоговых проверок (ст. 89 НК РФ) проведение повторной выездной проверки плательщиков страховых взносов не предусмотрено. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ если от застрахованного работника поступает жалоба на отказ в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение размера страхового обеспечения, то территориальный орган ФСС вправе провести внеплановую выездную проверку обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. По результатам проверки руководитель (или его заместитель) органа контроля выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности по утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н соответствующей форме (формы 19-ПФР, 19-ФСС РФ, 20-ПФР, 20-ФСС РФ), которое вступает в силу через 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу (ч. 8, 11 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно ч. 13 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ копия решения вручается плательщику (под расписку или иным способом) в течение пяти дней с момента его вынесения. При этом если оно направляется по почте заказным письмом, то считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. Следует отметить, что в п. 13 ст. 101 НК РФ не уточняется дата вручения копии решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности в случае направления его по почте, поэтому данный вопрос для налогоплательщиков остается спорным (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года). 16. Особенности привлечения к ответственности за непредставление расчета по страховым взносам За непредставление расчетов по взносам в установленный срок в ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность: - до 180 дней просрочки - штраф в размере 5 процентов подлежащей уплате суммы взносов за каждый месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.; - свыше 180 дней - штраф в размере 30 процентов подлежащей уплате суммы взносов на основе соответствующего расчета и 10 процентов указанной в расчете суммы взносов за каждый месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. Следует обратить внимание, что согласно указанной статье срок непредставления расчета считается в календарных днях, тогда как в соответствии с Налоговым кодексом РФ такой срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1, ст. 119 НК РФ). Кроме того, в НК РФ не указана минимальная сумма штрафа в случае представления декларации по истечении 180 дней (п. 2 ст. 119 НК РФ), т.е. если плательщик ЕСН подавал "нулевую" декларацию после установленного НК РФ срока в период, превышающий 180 рабочих дней, то штраф на основании п. 2 ст. 119 НК РФ не мог быть взыскан. Однако данный вопрос был спорным (подробнее об этом по аналогичному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). Теперь же за представление расчета по взносам с нулевой суммой после 180 календарных дней предусмотрена ответственность в виде минимальной суммы штрафа (1000 руб.). Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ также внесены изменения в КоАП РФ. Так, в соответствии с п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ за непредставление в установленные сроки расчетов по страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. привлекаются должностные лица (за исключением предпринимателей без образования юридического лица). Следует отметить, что ответственность, аналогичная предусмотренной за непредставление расчетов (до 180 календарных дней просрочки - штраф не менее 100 руб., а свыше 180 дней - штраф не менее 1000 руб.), предусмотрена за неподачу в установленный срок отчетности по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Еще раз подчеркнем, что отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год, а поскольку плательщики, производящие выплаты и перечисляющие иные вознаграждения физлицам, сдают расчеты именно по итогам отчетных периодов (ст. 10, ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), то за непредставление расчета по итогам каждого квартала плательщик страховых взносов может быть привлечен к ответственности по ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Плательщикам взносов также необходимо обратить внимание на то, что сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не четырех, как в отношении данных и документов бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом срок давности для привлечения к ответственности как по налоговым правонарушениям, так и в отношении правонарушений по страховым взносам составляет три года с момента его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого оно было совершено, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности (п. 1 ст. 113 НК РФ и ч. 1 ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 17. Особенности обжалования актов органов контроля за уплатой страховых взносов Обжалование актов органов контроля за уплатой страховых взносов и действий (бездействия) его должностных лиц имеет некоторые особенности. Так, Налоговый кодекс РФ с 2009 г. для решений о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения предусматривает обязательное досудебное обжалование (ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ). Однако плательщик страховых взносов может обжаловать данные решения в вышестоящий орган и в суд одновременно (ч. 2 ст. 54 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Кроме того, в ст. 54 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрено, что при обжаловании актов органов контроля судом или вышестоящим органом контроля данные акты могут быть приостановлены. Следовательно, решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, вступившие в силу, не приостанавливаются в случае его обжалования плательщиком взносов. Выводы 1. Тарифы страховых взносов 1.1. Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается их цена, указанная сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 1.2. Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физлицам, таковы: в ПФР - 20 процентов, в ФСС - 2,9 процента, в ФФОМС - 1,1 процента и в ТФОМС - 2 процента (ч. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 1.3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов платят страховой взнос только в ПФР по ставке 14 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, уплачивают страховые взносы по ставке 20 процентов (всего) (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 1.5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, уплачивают страховой взнос в ПФР по ставке 10,3 процента (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 1.6. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы (плательщики, не производящие выплаты физлицам) определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ (4330 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и умножается на 12 (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2. База для начисления взносов 2.1. База для начисления взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, не должна превышать 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2.2. Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физлиц, исключены: - компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск; - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда; - выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; - стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ; - стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2.3. Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2.4. С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями, которая не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2.5. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2.6. Если работники, проживающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводят отпуск за пределами РФ, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3. Уплата взносов 3.1. Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физлиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3.2. Плательщики, производящие выплаты в пользу физлиц, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж (ч. 3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3.3. Плательщики, не производящие выплат физлицам, уплачивают взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч. 2 - 4 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3.4. Плательщики, которые не производят выплаты физлицам, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя взносы в ФСС России (ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3.5. Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 3.6. Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4. Отчетность 4.1. Расчеты по страховым взносам плательщики, производящие выплаты физлицам, подают по месту своего учета в территориальные органы: ПФР - до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), и ФСС - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года) (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.2. Плательщики, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых количество сотрудников превышает установленный предел, представляют расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.3. В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя расчеты необходимо представить до дня подачи указанного заявления (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.4. В случае реорганизации организации правопреемники обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицо независимо от того, было ли им до завершения реорганизации известно о неуплате страховых взносов реорганизованным лицом (ч. 16 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.5. Плательщики, не производящие выплат физлицам, подают расчет по страховым взносам в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года (ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.6. В случае прекращения деятельности физлица в качестве индивидуального предпринимателя расчеты представляются до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 4.7. Плательщики, производящие выплаты физлицам, обязаны представить в ПФР отчетность для персонифицированного учета в срок до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. соответственно (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). 4.8. Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 5. Контроль за уплатой взносов 5.1. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении (ч. 10, 11 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 5.2. За представление расчета с нулевой суммой по истечении 180 календарных дней от установленного срока предусмотрена ответственность в виде минимальной суммы штрафа - 1000 руб. (ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 5.3. Решения о привлечении (об отказе в привлечении) плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения могут быть обжалованы в вышестоящий орган и в суд одновременно (ч. 2 ст. 54 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). |
Похожие:
 | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 16. 10. 2010 |  | Бти по методикам, разработанным еще в 70-х годах прошлого века. После принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогообложение... |
| «В цифровом формате». Практика обмена информацией в РФ соответствует международным стандартам | | Спорные и сложные вопросы налога на прибыль 2016 года (ОС, проценты по займам, законные проценты и др.) |
| Мероприятия, проводимые незамедлительно после принятия решения о реорганизации Управления в форме присоединения к нему отделений... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| В списке Видов работ необходимо оставить только те работы, на которые организация планирует получение свидетельства о допуске. Все... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| Спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, об объеме собранного винограда и использованного для производства... | | Аналитический обзор от 10 июня 2014 года: Разъяснены спорные вопросы взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя (Постановление... |