Статья 346. 11. Кодекса содержит общие положения применения упрощенной системы налогообложения
Скачать 354.35 Kb.
|
По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса – для минимального налога с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей (дело № А04-3745/07-19/331). Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к о признании решения налоговой инспекции недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности за не уплату сумм налога в результате неверного исчисления минимального налога за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 20% от не уплаченной суммы налога, в части предложения уплатить штраф за не уплату сумм налога, в части предложения уплатить пени за несвоевременность уплаты минимального налога. В соответствии с предписаниями статьи 346.12 НК РФ предприятие в исследуемый период времени находилось на упрощенной системе налогообложения и уплачивало единый налог. Согласно предписаниям статьи 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей в исследуемый период) в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи. В ходе рассмотрения дела судом было установлено, что предприятие перечислило авансовые платежи по единому налогу с доходов в 2004 и в 2005 годах в размере, превышающем, сумму минимального налога, подлежащего уплате в 2004, 2005 годах. При вынесении решения суд исходил из того, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса – для минимального налога с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. С учетом положений пункта 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с фактической уплатой единого налога предприятием в установленные сроки за 2004 и 2005 годы, отсутствием задолженности предприятия по единому (минимальному) налогу, суд признал оспариваемое решение в части привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за не уплату минимального налога в виде штрафа в размере 20% от не уплаченной суммы налога и исчисленные пени за не уплату минимального налога недействительным. Данный подход соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 № 5767/05. Неполная уплата сумм налога является основанием для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ (дело № А04-708/07-1/78). Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. По правилам п. 6 ст. 346.18 НК налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В ходе рассмотрения дела судом был установлен факт нарушения предписаний п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в связи с неправильным исчислением ответчиком налога, что привело к его занижению. Требования налогового органа судом удовлетворены. При переходе на упрощенную систему налогообложения общество утратило статус плательщика налога на добавленную стоимость и не может быть привлечено к ответственности за непредставление соответствующей декларации. (дело А04-8071/06-5/957). Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с организации налоговых санкций за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок. В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, что влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Таким образом, субъектом ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налогоплательщик. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организацией за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В процессе разбирательства по делу судом было установлено, что ответчик находился на упрощенной системе налогообложения. Кроме того, суд установил, что общество не подпадает под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, поэтому у него нет обязанности представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС, как это предусмотрено пунктом 5 статьи 174 НК РФ. С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, основания для вынесения решения о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ отсутствовали, в связи с чем, оно не может быть привлечено к ответственности по статье 119 НК РФ. Данные обстоятельства послужили основой для отказа в удовлетворении заявленных требований. Выводы. В целом, сложившаяся в Арбитражном суде Амурской области практика применения главы 26.2. Налогового кодекса РФ (упрощенная система налогообложения) не отличается от аналогичной практики по другим округам, за исключением вопроса о включении стоимости услуг по транспортировке товаров в материальные расходы, который был рассмотрен и проанализирован выше. Примечание. Ввиду небольшого количества дел, связанных с рассмотрением данного вида споров в Арбитражном суде Амурской области, для проведения обзора были использованы судебные акты, принятые в период с 2005-2007 годов, оставленные в силе вышестоящими судебными инстанциями или не обжалованные вовсе. Сведений об отмене судебных актов, принятых по результатам рассмотрения дел в связи с применением главы 26.2. Налогового кодекса РФ в Арбитражном суде Амурской области не имеется. Судья Чумаков П.А. |
Похожие:
 | Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... | | Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... |
| Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... | | |
 | Статья 346 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного... | | Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация), заполняется... |
| Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее Декларация), заполняется... | | Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее Декларация), заполняется... |
| Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация),... | | Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация),... |