Статья 346. 11. Кодекса содержит общие положения применения упрощенной системы налогообложения
Скачать 354.35 Kb.
|
Факт подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения с пропуском срока, установленного ст. 346.13 НК РФ, и до истечения налогового периода не может являться основанием для отказа заявителю в применении упрощенной системы налогообложения в текущем году, то есть с момента государственной регистрации (дела № А04-9514/03-5/1051, № А04-1935/05-1/115, № А04-2947/07-14/346, № А04-7179/06-1/731). Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании действий инспекции об отказе в переводе на УСН с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя незаконными и обязании налогового органа применить УСН. Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Пунктом 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения". Пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Судом отмечено, что глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, не устанавливает, что предусмотренный статьей 346.13 Кодекса срок является пресекательным и пропуск этого срока влечет отказ в переводе на упрощенную систему налогообложения, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, то есть не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Кроме того, судом установлено, что, отказывая в применении упрощенной системы налогообложения, налоговый орган не учел также то обстоятельство, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщика еще не возникла обязанность исчислять и уплачивать налоги в общем режиме, поскольку подача такого заявления произошла до истечения налогового периода. Следовательно, предприниматель в соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ не лишен права применять упрощенную систему налогообложения в текущем году. Данная правовая позиция согласовывается судебной практикой других округов (дело N А11-3795/2005-К2-18/225 ФАС Волго-Вятского округа, N Ф04-1960/2007(32963-А81-29 ФАС Западно-сибирского округа, N А66-345/2006 ФАС Северо-Западного округа и др.). Организация, учредителем которой является орган исполнительной власти вправе применять упрощенную систему налогообложения (дело А04-330/07-1/6). Муниципальное предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа налоговой инспекции на упрощенную систему налогообложения, обязании ответчика осуществить перевод на УСН. По правилам п. 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превысил 11 млн рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Ограничения определены в пункте 3 названной статьи, в частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (подпункт 14). Пунктом 1 статьи 113 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Для целей Налогового кодекса Российской Федерации организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ). Судом было установлено, что учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (статья 8 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ). Муниципальные предприятия и организации входят в состав муниципальной собственности (пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). Поскольку единственным собственником муниципального предприятия явилось муниципальное образование в лице исполнительного органа, то 100% уставного фонда сформировано за счет средств муниципального образования, в формировании уставного фонда муниципального предприятия другие организации участия не принимали, в связи, с чем в муниципальном предприятии отсутствует доля непосредственного участия других организаций. Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для отказа муниципальному предприятию в применении с 01.01.2007 упрощенной системы налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ. Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу о том, что предприятие имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, основания для отказа в применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ отсутствуют. При определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость услуг по транспортировке товаров подлежит включению в материальные расходы (№ А04-8082/06-5/958). Предприниматель обратился в суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным решения. По мнению заявителя, при вынесении решения налоговый орган пришел к неверному выводу о необоснованном включении предпринимателем затрат на оплату железнодорожных услуг и материалов, понесенных предпринимателем в 2003, 2004 году, в расходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В силу пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Абзацем 2 пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций. Как следует из материалов дела, предприниматель осуществлял поставки лесопродукции хозяйствующим субъектам. Судом на основании представленных первичных документов было также установлено, что все расходы по оплате железнодорожных услуг нес заявитель. С учетом изложенных обстоятельств, суд пришел к выводу о том, что исключение из состава расходов предпринимателя затрат на оплату железнодорожных услуг по отправке вагонов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необоснованно. Постановлениями 2 и 3 инстанций решение суда оставлено в силе. Данная позиция находит свое отражение в многочисленной практике других округов, в частности ФАС Волго-Вятского округа дело № А82-13833/06-37, ФАС Восточно-Сибирского округа дело № А33-9948/06-Ф02-6783/07, ФАС Западно-Сибирского округа дело № Ф04-7763/2006 С28630-А46-19 и др. Несколько иной подход был сделан судом при вынесении решения по делу № А04-6389/06-25/341. При сравнительно сходных обстоятельствах, суд отклонил ссылку предпринимателя на п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ и пришел к выводу о том, что транспортные расходы как самостоятельный вид расходов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В обосновании данного вывода суд указал, что подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в 2003 и 2004 годах не предусматривал расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Возможность учтения поименованных расходов предусмотрена Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» вступившим в силу с 1 января 2006 года. Изложенное также относится и к ч. 2 ст. 346.17 НК РФ, которая до 1 января 2006 года также не предусматривала указанного вида расходов. При вынесении решения судом также было отмечено, что п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Транспортные расходы, расходы за услуги за раскредитовку контейнеров, работу крана, въезд на площадку, а также затраты на железнодорожный тариф не предусмотрены данной нормой в качестве самостоятельного вида расходов, подлежащих включению в расходы при исчислении налоговой базы. Между тем, согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера указанной нормой отнесены транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Исходя из толкования указанной нормы, суд посчитал, что транспортные расходы могут быть включены в состав материальных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, лишь при условии, если они понесены налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг, но не при доставке реализуемых товаров. Необходимо отметить, что, вынося решение по данному делу, судом была принята во внимание соответствующая практика ФАС Дальневосточного округа. Судом кассационной инстанции решение оставлено в силе. В рассматриваемом случае, наиболее предпочтительной выглядит позиция суда по делу № А04-8082/06-5/958 в силу следующих оснований. Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей). Применительно к положениям главы 26. 2. НК РФ, ст.ст. 252, 254 НК РФ, возможность отнесения затрат на транспортные услуги не ставится в зависимость от вида деятельности налогоплательщика (торговля или производство). Таким образом, при оценке правомерности принятия налогоплательщиком в целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения расходов на транспортные услуги, решающее значение будет иметь установление судом факта обоснованности и документального подтверждения произведенных расходов, их соответствие осуществляемой деятельности и направленность на реальный экономический результат. Официальная позиция Министерства финансов РФ по данному вопросу выражена в письме от 12 января 2006 г. N 03-11-02/3, в котором указано, что в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2006 года могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров доходы от этих операций уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Суммы, полученные организацией, в счет исполнения договора строительного подряда подлежат включению в состав доходов при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения (А04-884/07-14/31). Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением к налоговой инспекции о признании незаконным решения. По мнению заявителя, налоговым органом при внесении оспариваемого решения, в состав суммы, подлежащей включению в доходы, учитываемые при определении налоговой базы, необоснованно были включены денежные средства, по агентскому договору. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: -доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. Как следует из содержания ч. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ - в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Согласно п/п. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Судебными инстанциями по делу с учетом предмета и содержания договора, названного сторонами как агентский, было установлено, что указанный договор является договором строительного подряда. Поскольку, суммы, поступившие на счет организации при исполнении данного договора, должны быть включены в состав доходов, на них не может быть распространено действие п.п.9 ч. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы. |
Похожие:
 | Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... | | Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... |
| Упрощённая система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... | | |
 | Статья 346 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного... | | Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация), заполняется... |
| Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее Декларация), заполняется... | | Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее Декларация), заполняется... |
| Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация),... | | Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее декларация),... |