Все об индивидуальном предпринимателе
Скачать 5.1 Mb.
|
| Глава 12. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ее применение регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) предприниматели осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену целого ряда налогов единым, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Какие же налоги не подлежат уплате предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения? Ответ на этот вопрос содержится в п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Предприниматель освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые не облагаются по ставке 13%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций. 12.1. Условия, необходимые для применения УСН Как мы уже отмечали, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ также определяет, что индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к общей системе налогообложения на добровольной основе. Вместе с тем добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога. Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, перечисленные в пп. 8, 9, 11, 13, 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в отличие от юридических лиц для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, и по остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухгалтерского учета, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала. В настоящее время деятельностью по организации и проведению азартных игр могут заниматься только организации - юридические лица, которые в этом случае становятся плательщиками налога на игорный бизнес и не имеют права применять УСН. В гл. 29 Налогового кодекса РФ сказано, что под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Кроме того, перейти на упрощенную систему налогообложения не могут: 1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. В п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации); 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); 6) автомобильный бензин; 7) дизельное топливо; 8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии; 10) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Организация, являющаяся участником соглашения о разделе продукции, не может применять УСН. Так как участником такого соглашения могут быть только организации, то данное ограничение не касается индивидуальных предпринимателей. 2. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. 3. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Тут надо обратить внимание на следующие моменты. Для того чтобы рассчитать среднюю численность работников, можно воспользоваться методикой расчета, описываемой порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428. Следует учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. 4. До истечения одного года после того, как утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. Кроме того, УСН не могут применять индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения до 31 декабря или в течение 30 дней со дня, указанного в свидетельстве о постановке на налоговый учет. 12.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Ссылка на данную норму Налогового кодекса РФ была использована в ходе судебного разбирательства (Постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2004 г. по делу N А62-3449/2003). Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ были утверждены следующие формы документов: 1.1. Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения". 1.2. Рекомендуемая форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения". 1.3. Рекомендуемая форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения". 1.4. Форма N 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения". 1.5. Форма N 26.2-5 "Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения". 1.6. Рекомендуемая форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения". 1.7. Форма N 26.2-7 "Информационное письмо". 1.8. Рекомендуемая форма N 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения". Таким образом, в ответ на уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик может получить от налогового органа сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения или сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Помните, что вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки на учет в налоговом органе. 12.3. Порядок перехода на общий режим Каковы же основания, в соответствии с которыми плательщик единого налога переходит на общий режим налогообложения до окончания налогового периода? Согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. Если же предприниматель посчитал применение упрощенной системы налогообложения невыгодным для себя, то он вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается этот переход (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом также желательно использовать утвержденную Приказом от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ форму N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения". В некоторых случаях индивидуальный предприниматель обязан перейти на иной режим налогообложения, например, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. При этом предельный размер доходов подлежит ежегодной индексации. Уточним, что налоговым периодом гл. 26.2 Налогового кодекса признает календарный год. А первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года признаются отчетными периодами. Указанный лимит подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное ограничение. Данное условие относится как к организациям, так и к индивидуальным предпринимателям, так как п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ под налогоплательщиками признает организации и индивидуальных предпринимателей. Как уже отмечалось выше, в п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой же статьей Налогового кодекса РФ. Чтобы сохранить право применения упрощенной системы налогообложения, предприниматель должен осуществлять грамотную налоговую политику, прогнозируя показатели своей деятельности и соблюдение установленных законодательством критериев на право применения данного специального режима налогообложения. Однако к сожалению, это не всегда получается, и в этом случае если выгода от применения упрощенной системы налогообложения несомненна, то можно вернуться к применению упрощенной системы налогообложения, пройдя процедуру вновь, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя. Ведь гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений на применение упрощенной системы налогообложения и для перерегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили установленный законом лимит и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. На сегодняшний день именно таким образом определен порядок перехода на иной режим налогообложения индивидуальными предпринимателями, если средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысит 100 человек или будут превышены ограничения по численности и стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей, применяющих одновременно специальные режимы, установленные гл. 26.2 и 26.3 НК РФ. Однако налоговые органы высказывают следующую точку зрения: переходить в этом случае на иной режим налогообложения необходимо с начала того налогового периода, в котором допущено превышение установленных ограничений. Другое мнение заключается в том, что переход необходимо осуществлять с начала того квартала, в котором допущено это превышение, со ссылкой на п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. |
Похожие:
 | Дополнительные сведения о Клиенте индивидуальном предпринимателе (ИП) и физическом лице, занимающимся частной практикой | | В адресной части Заявления о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном... |
|  | Прошу предоставить выписку из егрип, содержащую сведения об индивидуальном предпринимателе | |
| Данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в егрюл (об индивидуальном предпринимателе в егрип) | | Прошу предоставить выписку из егрип г. Москва, содержащую сведения об индивидуальном предпринимателе Иванове Сергее Петровиче |
| Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащую сведения об индивидуальном предпринимателе | | Идентификационные сведения об индивидуальном предпринимателе, в отношении которого составлен запрос |
| ... | | Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащую сведения об индивидуальном предпринимателе |