2.3. Учет хозяйственных операций при УСН 2.3.1. Налоговый учет
Организации, применяющие УСН ведут налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (основание ст. 346.24 НК РФ).
Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
2.3.2. Бухгалтерский учет
Организации, которые перешли на УСН по общему правилу, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ).
Но, как показывает практика, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.
Во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет вам финансовое положение вашей организации и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.
А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-«упрощенцев» возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.
Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.).
Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
Согласно ст. 50 ГК РФ коммерческими организациями являются юридические лица, основная цель деятельности которых - извлечение прибыли. А если у предприятия есть прибыль, возникает вполне естественное желание разделить ее между участниками, то есть выплатить дивиденды.
«Упрощенцы» в данном случае могут так же, как и организации, применяющие другие налоговые режимы, выплачивать и получать дивиденды. При этом должны быть выполнены некоторые условия, т.к. выплачивать дивиденды можно только :
- при полной оплате всего уставного капитала ;
- если на момент принятия решения о выплате дивидендов общество не имеет признаков несостоятельности и банкротства;
- если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Акционерное общество. Аналогичный порядок выплаты дивидендов предусмотрен Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) для акционерных обществ. Дивиденды могут быть выплачены по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества, определяемая по данным бухгалтерской отчетности (ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате дивидендов, размере и форме выплаты принимается общим собранием акционеров по итогам года - в период с 1 марта по 30 июня. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Ограничения на выплату дивидендов, в том числе и на объявленные, аналогичны для ООО в соответствии со ст. 43 Закона № 208-ФЗ.
К компетенции общего собрания акционеров относится:
- выплата (объявление) дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года;
- утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).
Таким образом, бухгалтерский учет применяющим УСН вести все же придется, хотя бы для того чтобы, подтвердить право участников или акционеров на получение дивидендов. Важность этого подтверждения заключается в том, что в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД. соответствующая информация приведена в таблице.
Таблица № 5 «Ситуации, при возникновении которых, организации, применяющей УСН, необходимо составление бухгалтерской отчетности»
В каких случаях
необходимы данные
бухгалтерского
учета
|
Основание
|
Комментарий
|
Для представления
бухгалтерской
отчетности
акционерам
|
Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Закона
№ 208-ФЗ,
Определение Конституционного
Суда от 13.06.2006 № 319-О,
Письма Минфина России
от 10.01.2006 № 03-11-05/2,
от 21.06.2005 № 03-11-05/1
|
Реализация конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики обеспечивается, в частности, бухгалтерским учетом (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 № 319-О, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 № 4-П)
|
При выплате
дивидендов для
определения
размера чистой
прибыли и
стоимости чистых
активов
|
1. Для акционерных обществ:
- п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4
ст. 43 Закона № 208-ФЗ;
- Письма Минфина России
от 10.01.2006 № 03-11-05/2,
от 21.06.2005 № 03-11-05/1
2. Для обществ с ограниченной
ответственностью:
- п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2
ст. 29 Закона № 14-ФЗ;
- п. 1 Письма Минфина России
от 17.01.2008
№ 03-04-06-01/6, Письмо
Минфина России от 15.12.2005
№ 03-11-04/2/154;
- Постановление ФАС Северо-
Западного округа
от 26.06.2007 № А42-8832/2006
|
При выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) АО и ООО определяют размер чистой прибыли на основании данных бухгалтерского учета. При этом необходимо соблюдать требование о размере стоимости чистых активов
|
Когда необходимо
определить,
является ли
сделка
организации
крупной*
|
1. Для акционерных обществ:
- п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ
2. Для обществ с ограниченной
ответственностью:
- ст. 46 Закона № 14-ФЗ;
- Постановления ФАС Северо-
Кавказского округа
от 27.11.2007 № Ф08-7767/07,
ФАС Центрального округа
от 25.04.2007 №А09-6598/06-4
3. Для унитарных предприятий:
- п. 2 ст. 23 Федерального
закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и
муниципальных унитарных
предприятиях»
|
Чтобы определить, является ли сделка крупной, необходимы данные бухгалтерского учета о стоимости имущества. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов
|
Когда организация
совмещает УСН и
ЕНВД
|
Закон № 129-ФЗ не освобождает
такие организации от обязанности вести бухгалтерский учет, Письма Минфина России от 19.03.2007
№ 03-11-04/3/70, от 31.10.2006
№ 03-11-04/2/230, Постановления ФАС Уральского
округа от 15.01.2008
№ Ф09-11165/07-С3,
ФАС Северо-Западного округа
от 12.12.2007 № А44-1375/2007
|
Организации, которые применяют ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Это правило действует, даже если организация по иным видам деятельности работает на УСН
|
Примечание
* крупной признается сделка, связанная с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов (в т.ч. заем, кредит, залог, поручительство), при этом необходимо если размер сделки составляет от 25 до 50%, то необходимо ее одобрение всеми членами совета директоров, а при сделке превышающей 50% стоимости активов необходимы голоса ¾ голосующих акций общего собрания акционеров (основание Закон № 208-ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах (ст.78,79,80) и Закон № 14-ФЗ 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью (ст.46)
Итак, организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом №129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639@).
Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 № 18-11/3/052731@).
К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.12.2007 № А44-1375/2007.
|
