4. Некоторые особенности УСН и ЕНВД в 2008 году. Основные изменения в налоговом законодательстве.
В этом году законодатели вновь внесли большое количество изменений в Налоговый Кодекс РФ. Изменения коснулись, и специальных режимов налогообложения.
4.1. Изменения, коснувшиеся УСН.
Начиная с 2008 г. не могут применять УСН «иностранцы», т.к. изменился состав налогоплательщиков, которые имеют право перейти на УСН. С этого года запрещено применять УСН всем иностранным организациям независимо от наличия или отсутствия у них филиалов или обособленных подразделений (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Раньше данный запрет касался только заграничных фирм, имеющих на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные обособленные подразделения.
Условия совмещения ЕНВД и УСН в п. 4 ст. 346.12 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных по отдельным видам деятельности на ЕНВД, предусмотрена возможность совмещения ЕНВД и УСН (по иным, не облагаемым ЕНВД видам деятельности).
С этого года ограничения по численности работников (не более 100 человек), стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 000 000 руб.) должны определяться налогоплательщиками, как и прежде, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности - как не облагаемых, так и облагаемых ЕНВД.
А вот предельную величину доходов (15 000 000 руб. за 9 месяцев с учетом коэффициента-дефлятора), ограничивающую право на переход, нужно рассчитывать только по тем видам деятельности, налоги по которым уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Формально такой порядок должен был применяться и ранее. Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., прямо указывал, что размер дохода от реализации также должен определяться исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Но затем это требование из него было исключено (Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ). Но, несмотря на это, Минфин России в течение 2006 и 2007 гг. продолжал разъяснять, что предельную величину доходов следует считать по обоим применяемым режимам - общему и «вмененному» (Письма от 05.09.2006 № 03-11-04/2/184, от 05.12.2006 № 03-11-05/265). С 2008 г. эта «несправедливость» устранена.
4.1.1. Условия перехода на УСН.
Чтобы перейти со следующего года на УСН, в свою налоговую инспекцию нужно сообщить не только о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Подать данные нужно и о средней численности работников за указанный период, и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Ранее Налоговый кодекс требовал представить налоговым инспекторам только сведения о размере доходов. Однако в форме заявления о переходе на УСН графы для сведений о численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов были и до этого (Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).
Обратите внимание, что организации, применяющие УСН и являющиеся при этом участниками договора о совместной деятельности, участниками простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут применять объект налогообложения только «доходы минус расходы». Такое правило установлено п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Но последствия применения до 2008 г. объекта «доходы» при простом товариществе в Налоговом кодексе отражены не были. Теперь же, если налогоплательщик рассчитывает единый налог по ставке 6 процентов с полученных доходов и при этом у него заключен договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом, он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором он заключил подобный контракт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Организациям, применяющим УСН теперь можно учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при расчете единого налога (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Данные расходы определяют с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, в котором приведены определения достройки, дооборудования, модернизации основных средств, их реконструкции и технического перевооружения (п. 4 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Все эти затраты по усовершенствованию основных средств принимаются к учету с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). То есть вне зависимости от того, когда приобретено само основное средство - после перехода на спецрежим или до такого перехода. Главное, чтобы расходы на усовершенствование были произведены и оплачены в период применения УСН.
Есть еще одно изменение, которое тесно связано с учетом расходов на основные средства. Раньше Минфин России настаивал, что затраты на приобретение основных средств можно учитывать в расходах только после полной оплаты введенного в эксплуатацию объекта. То есть в 2007 г. включать стоимость основных средств в расходы разрешали в том отчетном периоде, когда был перечислен последний платеж.
Новая редакция пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение оборудования и его усовершенствование в размере уплаченных сумм, то есть в состав налоговых расходов можно включить сумму частичной оплаты (пп. «б» п. 18 ст. 1 Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Обратите внимание: данные поправки, вступили в силу с 2008 г., но распространяют свое действие и на 2007 г. Поэтому при составлении налоговой декларации за прошлый год налогоплательщики, применяющие УСН, вправе были учесть данные расходы при расчете единого налога.
4.1.2.Расходы на страховку.
С 2008 г. организации, применяющие УСН могут учесть в расходах затраты на все виды обязательного страхования (основание пп. 7 п. 1 ст. 346.16 в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
К сожалению, это новшество, не решило проблему, связанную с ОСАГО и страхованием ответственности туроператоров, т.к. в новой редакции указанной статьи по-прежнему речь идет лишь о страховании работников и имущества.
Так что налогоплательщику, как и прежде, самому придется решать, включать ли страхование гражданской ответственности в расходы по обязательному страхованию (Письма ФНС России от 15.11.2005 № 22-2-14/2096@, УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 № 18-11/3/102521, УФНС России по Московской области от 25.12.2006 № 22-19-И/0599), в материальные расходы (Письмо Минфина России от 02.02.2005 № 03-03-02-05/7) или не учитывать их при расчете единого налога вообще (Письмо ФНС России от 09.10.2006 № 02-6-09/151).
Обратите внимание: новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.
4.1.3.Учет единого налога.
С 2008 г. сумма уплаченного единого налога однозначно не включается в состав расходов «упрощенца». Об этом теперь четко сказано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Раньше, несмотря на очевидность данного правила, подкрепленного мнением Минфина России (Письмо от 19.12.2006 № 03-11-04/2/281), существовала и другая точка зрения. Она заключалась в том, что налогоплательщики, применяющие УСН, могут учесть суммы единого налога в расходах (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 № Ф04-5795/2006(26193-А03-32), от 07.09.2006 № Ф04-5793/2006(26195-А03-32), ФАС Поволжского округа от 17.05.2006 № А65-28896/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 18.08.2005 № КА-А40/7678-05).
Теперь сомнений у применяющих УСН по этому вопросу не будет. Новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.
4.1.4. Расходы.
В перечень расходов, которые признаются при применении УСН, теперь включены:
- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники, ранее в НК РФ такой вид расходов напрямую не был предусмотрен (основание пп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
- расходы, по вывозу твердых бытовых отходов, раньше такой вид затрат не признавали расходами ни Минфин ни налоговые органы, только суды разрешали учитывать таки расходы как материальные. Теперь этот спор разрешен в пользу налогоплательщиков (поправки вступили в силу в 2008 г., но распространяются и на правоотношения, возникшие после 1 января 2007 г.)
Вернули аванс - уменьшаем доход. Если организации, применяющей УСН придется возвращать покупателям ранее полученную предоплату, то на сумму возврата нужно уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Это нововведение значительно упрощает жизнь налогоплательщикам. Ведь в предыдущие годы при возврате аванса следовало уточнять налоговую базу того отчетного периода, в котором аванс был получен, а это влекло за собой подачу уточненной декларации по единому налогу (Письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98).
4.1.5. УСН: переходные положения
С 1 января 2008 г. ст. 346.17 НК РФ дополнена п. 4, определяющим, что при переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» затраты, относящиеся к периодам, когда налог платили с доходов, учитываться не должны.
Также уточнены правила, по которым следует учитывать доходы, расходы и НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН или с УСН на общий режим налогообложения. Обновленные нормы приведены в ст. 346.25 НК РФ (п. 19 ст. 1 Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
4.1.6.Расходы, связанные с реализацией товаров.
Прежняя редакция пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливала, что расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (в т.ч. расходы на хранение, обслуживание и транспортировку), налогоплательщик может признавать по мере продажи данных товаров. Одновременно в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что расходы, связанные непосредственно с реализацией приобретенных товаров, учитываются по мере их фактической оплаты.
Пункт 17 ст. 1 Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ устранил это противоречие. Статья 346.16 НК РФ больше не содержит указания на момент признания данных затрат. Она лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Таким образом, эти затраты можно признавать по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации товаров, к которым относятся поименованные расходы (новый порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.).
4.1.7.Учет сырья и материалов.
Расходы по приобретению сырья и материалов могут признаваться лишь при условии их оплаты. При этом их нужно учитывать по мере списания сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Следовательно, для признания данных расходов необходимо соблюдение двух условий: чтобы сырье и материалы были оплачены и списаны в производство. Такие же разъяснения давал ранее Минфин России (Письмо от 29.06.2006 №03-11-04/2/135) данные поправки, вступив в силу с 2008 г., распространяют свое действие и на 2007 г.
4.1.8.УСН на основе патента.
Так же внесен ряд изменений в УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2005 № 85-ФЗ). Теперь перечень видов предпринимательской деятельности, по которым выдается патент, соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, а в НК РФ четко прописаны нормы перехода на УСН на основе патента, условия, сроки и территория применения УСН на основе патента. А также обстоятельства, при которых предприниматель может лишиться права использовать УСН на основе патента.
Теперь новой редакцией НК РФ предусмотрена возможность применения коэффициента-дефлятора для расчета потенциально возможного годового дохода предпринимателя на патенте, предусмотрено право уменьшать стоимость патента на сумму пенсионных страховых взносов, а так же, наконец, установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию. Однако они обязаны вести Книгу учета доходов и расходов.
|
