Аналитические материалы к семинару на тему: «Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход»
Скачать 1.45 Mb.
|
1. ВведениеДанные аналитические материалы посвящены особенностям бухгалтерского и налогового учета в организациях малого и среднего бизнеса. Учет на данных предприятиях по своей структуре отличается от учета на крупных предприятиях. В первую очередь следует отметить, что в бухгалтерии малого предприятия нет разделения труда, либо это разделение весьма условное. Бухгалтерский и налоговый учет ведет один или два бухгалтера, а иногда и сам руководитель организации. Ведь у небольшой фирмы гораздо меньше хозяйственных операций, а значит для отражения их в учете нужно минимальное количество работников. Именно поэтому к бухгалтеру малого предприятия предъявляются очень высокие требования, ведь он должен обладать всей широтой знаний по бухгалтерскому и налоговому учету и быть готовым разобраться с любыми операциями, с которыми в крупной организации работает целый штат бухгалтерии. Ниже будут рассмотрены две системы налогообложения, которые были предложены государством для облегчения налогового бремени малым предприятиям это:
Смысл и той и другой системы налогообложения – это замена уплаты многочисленных налогов одним единым налогом с предельно низкой ставкой. 2. Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения на сегодняшний день является одной из самых популярных и самых применяемых систем налогообложения в сфере малого бизнеса. Она действует не первый год и с каждым годом становится все популярнее, а к 2008 году ее еще и существенно преобразили. Законодательно налоговый режим «Упрощенная система налогообложения» (далее УСН) закреплен следующими нормативными документами: -Глава 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным Законом № 104-ФЗ от 24.07.02) -Приказ МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (в ред. от 02.09.2005) - Приказ Министерства Финансов РФ от 16.01.2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина от 19.12.2006 г. № 176н), - Приказ Министерства Финансов РФ от 30.12.2005 г. № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. от 27.11.2006) УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). В основном УСН ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет. Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками, это закреплено п. 1 ст. 346.11 НК РФ, переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Если есть желание, вы переходите на УСН и имеете на это полное право, а так же наоборот: если решили, что УСН не подходит, можете перейти с нее на иной налоговый режим. Внимание следует обратить лишь на то, что переход к УСН, а, равно как и возврат или переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам и при соблюдении определенных условий. 2.1. Основные понятияПредположим, вы решили перейти на УСН. При этом сразу отметим, что «перепрыгнуть» на УСН можно только сначала календарного года. В течение года такой переход действующим законодательством не допускается. Более того, организация, которая решит перейти на УСН должна заранее известить налоговые органы о своем желании и подать соответствующее заявление в период с 01 октября по 30 ноября, года предшествующего году в котором будет применяться данный спецрежим. Таким образом, чтобы иметь право применять УСН с 01 января 2009 года, заявление нужно подавать в период с 01 октября по 30 ноября 2008 г. При этом организации, в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего (2008) года. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не обязаны дожидаться начала нового календарного года. Они вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В соответствии с НК РФ на упрощенную систему налогообложения могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели. Исключение составляют отдельные налогоплательщики, их не так много и все они перечислены в п.3 ст. 346.12 НК РФ. Таким образом, не могут применять УСН - организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, обратите внимание, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным выше Законом; - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. (здесь следует обратить внимание, что учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ); - бюджетные учреждения; - иностранные организации. -организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 ст.346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения г. Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Какие еще ограничения ждут нас на пути перехода к упрощенной системе налогообложения? Ну, во-первых, организации необходимо определиться с доходом по итогам 9 месяцев (т.е. первых 3-х кварталов 2008 г.). Данный показатель можно найти в налоговой декларации по налогу на прибыль, т. к. при определении, что считать доходом п.1 ст.346.15 НК РФ отсылает к положениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ РФ. И так, согласно положениям ст. 346.15 налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы для налога на прибыль). Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 «Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации» и 275 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» НК РФ. Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Организация не может перейти на УСН (или работать на ней), если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА. Для удобства все основные характеристики и элементы УСН сведем в таблицу. Таблица № 1 «Основные элементы УСН»
|
Похожие:
 | Порядок признания доходов и расходов для целей формирования налогооблагаемой базы 6 | | Ответы на вопросы участников семинара «Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный... |
| Краткие сведения об упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход | | «Практика применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» |
| Материалы для семинара «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» | | Рактика применения главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.... |
| «Практика применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход» | | О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности] |
| Одобрен на заседании президиума Семнадцатого арбитражного апелляционного суда 20. 06. 2008 | | Одобрен на заседании президиума Семнадцатого арбитражного апелляционного суда 20. 06. 2008 |