Или особенности выхода из ООО
Скачать 307.2 Kb.
|
В результате уменьшения уставного капитала размеры долей участников и общества останутся без изменения, а номинальные стоимости уменьшатся. Номинальная стоимость доли общества, составляющая 55,56%, будет равна 29 629 руб. (53 328 руб. x 55,56%). Номинальные стоимости долей ООО "Морозко" и Сорокина К.В. будут равны соответственно 14 815 руб. (53 328 руб. x 27,78%) и 8884 руб. (53 328 руб. x 16,66%). Пример 6. Изменим условия примера 5. Общее собрание участников общества приняло решение об уменьшении уставного капитала путем погашения части доли, перешедшей к обществу в результате выхода из ООО "Тара для всех" одного из участников. В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи: ---------------------------------------------T--------T--------T----------¬ ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли¦ ¦ к обществу ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Отражена действительная стоимость доли ¦ 81 ¦ 75-3 ¦ 66 672 ¦ ¦участника, подавшего заявление о выходе из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общества ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ На момент государственной регистрации изменений, внесенных в устав ¦ ¦ в связи с уменьшением уставного капитала, и изменения долей ¦ ¦ участников общества ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Отражена номинальная стоимость части доли, ¦ 80 ¦ 81 ¦ 36 672 ¦ ¦отчужденной обществу участником, подавшим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заявление о выходе из ООО, которая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦погашается с целью уменьшения уставного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ На дату выплаты действительной стоимости доли ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Участнику, подавшему заявление о выходе из ¦ 75-3 ¦ 51 ¦ 66 672 ¦ ¦общества, выплачена действительная стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦его доли ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦Разница между действительной стоимостью ¦ 91-2 ¦ 81 ¦ 12 218 ¦ ¦погашенной доли и ее номинальной стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включена в состав прочих расходов <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(36 672 / 50 000 x 66 672 - 36 672) руб. ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------------------------------------+--------+--------+----------- -------------------------------- <*> Данную проводку мы рекомендуем сделать, основываясь на комментариях к счету 81, представленных в Инструкции по применению Плана счетов: аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения таким обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В аналогичном порядке в бухгалтерском учете следует отразить и уменьшение уставного капитала путем погашения доли, принадлежащей ООО. После уменьшения уставного капитала за счет погашения части доли, принадлежащей обществу, он будет состоять из номинальных стоимостей долей: - самого общества в размере 13 328 руб. (50 000 - 36 672), что составляет 24,99% (13 328 руб. / 53 328 руб. x 100%); - ООО "Морозко" - 25 000 руб. (46,88%); - Сорокина К.В. - 15 000 руб. (28,13%). Возвращение бывшего участника в общество Согласно абз. 5 п. 8 ст. 23 Закона об ООО общество обязано восстановить лицо, доля которого перешла к ООО, и передать ему соответствующую долю в уставном капитале в случае, если общество не вправе выплатить этому лицу действительную стоимость его доли или выдать имущество в натуре такой же стоимости. Данная обязанность возникает у общества при условии, что бывший участник не позднее трех месяцев со дня истечения срока выплаты ему действительной стоимости доли обращается с письменным заявлением о восстановлении его как участника ООО. Разберемся, в каких случаях общество не может выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, действительную стоимость его доли. В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона об ООО общество вправе (а в определенных ситуациях, как в нашем случае, обязано) уменьшить свой уставный капитал. Но иногда общество не сможет этого сделать, поскольку уменьшение уставного капитала запрещено, если в результате его размер станет меньше минимального. Какой размер является минимальным? Если общество проводит уменьшение уставного капитала на свое усмотрение, его величина не должна стать меньше минимального размера уставного капитала, определенного на основании Закона об ООО на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Так, на сегодняшний день данная величина составляет 10 000 руб. При уменьшении уставного капитала в силу требований Закона об ООО размер уставного капитала не должен стать ниже минимального размера, установленного на дату государственной регистрации общества. Предположим, с целью выплаты действительной стоимости доли участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, нужно уменьшить уставный капитал, однако этому препятствует то, что в данном случае размер уставного капитала станет меньше минимального. Как быть в такой ситуации? В абз. 3 п. 8 ст. 23 Закона об ООО сказано: действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером его уставного капитала. По мнению автора, из этого следует, что уставный капитал можно уменьшить только до минимального размера и выплатить бывшему участнику только часть действительной стоимости его доли (насколько хватит разницы между стоимостью чистых активов и новой величиной уставного капитала). При этом в Законе об ООО обозначено, что в данной ситуации действительная стоимость доли или ее части может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты, следовательно, при выходе участника - не ранее трех месяцев с момента подачи заявления. Напомним: в общем случае действительная стоимость доли выплачивается выбывающему участнику в течение трех месяцев с указанной даты, если иное не установлено уставом (но не более года). Если общество выплачивает действительную стоимость в пределах срока, определенного на законодательном уровне, ему следует предусмотреть в уставе крайний срок для такой выплаты в случае недостатка разницы между суммой чистых активов и уставным капиталом, уменьшенным до минимального размера. В результате обществом будет выплачена только часть действительной стоимости доли. Если бывший участник подаст заявление о его восстановлении как участника ООО, последнее обязано удовлетворить это требование и передать ему долю, соответствующую невыплаченной части действительной стоимости. Еще одна ситуация, когда общество не вправе выплатить действительную стоимость доли или передать имущество в натуре, описана в абз. 4 п. 8 ст. 23 Закона об ООО: на момент указанной выплаты или передачи общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо данные признаки появятся у него в результате осуществления такой выплаты или выдачи. Признаки банкротства представлены в ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Так, признаком банкротства юридического лица считается его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) уплатить обязательные платежи, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не осуществлены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Пример 7. ООО "Бюро технических новинок" 04.05.2011 получило от участника - физического лица (резидента РФ) заявление о выходе из общества. Величина чистых активов общества по состоянию на 01.05.2011 - 20 000 руб. Уставный капитал ООО, равный 10 000 руб., состоит из номинальных долей указанного участника (в размере 7000 руб.) и юридического лица (3000 руб.). На дату государственной регистрации общества минимально возможный размер уставного капитала в соответствии с Законом об ООО - 10 000 руб. Действительная стоимость доли физического лица, подавшего заявление о выходе из ООО, равна 14 000 руб. (20 000 руб. x 70%). Разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала, составляющей 10 000 руб., недостаточно для выплаты действительной стоимости доли в полном объеме. Восполнить этот недостаток за счет уменьшения уставного капитала не получится, поскольку его размер минимален. Пример 8. Дополним условия примера 7. ООО "Бюро технических новинок" выплатило физическому лицу действительную стоимость доли частично (в размере 10 000 руб.). Выбывший участник подал заявление о восстановлении его как участника ООО и передаче ему доли, в отношении которой действительная стоимость ему не была выплачена. В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи: ---------------------------------------------T--------T--------T----------¬ ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли¦ ¦ к обществу ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Отражена действительная стоимость доли ¦ 81 ¦ 75-3 ¦ 14 000 ¦ ¦участника, подавшего заявление о выходе из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общества ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ На момент выплаты действительной стоимости доли ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Удержан НДФЛ из суммы, выплачиваемой ¦ 75-3 ¦ 68 ¦ 1 300 ¦ ¦физическому лицу - участнику, подавшему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заявление о выходе из общества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(10 000 руб. x 13%) ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦Участнику, подавшему заявление о выходе из ¦ 75-3 ¦ 51 ¦ 8 700 ¦ ¦общества, выплачена действительная стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦его доли в части, не превышающей разницу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦между стоимостью чистых активов и размером ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уставного капитала <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(10 000 - 1300) руб. ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ На момент государственной регистрации изменений, связанных ¦ ¦ с восстановлением лица, подавшего заявление о выходе из общества, ¦ ¦ как участника ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Доля, отчужденная обществу, передана ¦ 75-3 ¦ 81 ¦ 4 000 ¦ ¦восстановленному участнику (в размере доли, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦которая не была ему выплачена) ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------------------------------------+--------+--------+----------- -------------------------------- <*> В отношении того, с какой суммы необходимо удерживать НДФЛ при выплате бывшему участнику ООО - физическому лицу действительной стоимости его доли в уставном капитале общества, в действующем законодательстве есть некоторая неопределенность, о чем мы расскажем в следующем разделе статьи. После восстановления физического лица в составе участников ООО уставный капитал, равный 10 000 руб., будет состоять из номинальных долей: - участника - юридического лица в размере 3000 руб. (30%); - участника - физического лица - 2000 руб. (4000 / 14 000 x 7000) (20%); - общества - 5000 руб. (10 000 / 14 000 x 7000) (50%). Налоговые последствия для ООО, если его участник, подавший заявление о выходе из общества, является... ...физическим лицом В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ. Исходя из этих норм, финансисты считают: при выходе участников из ООО выплаченная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (Письма от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032). В других Письмах (от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287) чиновники отметили еще два момента. Во-первых, в п. 3 ст. 210 НК РФ сказано: для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества этими статьями не установлена. В то же время при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением данных доходов. Означает ли это, что Минфин придерживается мнения о том, что налогоплательщик - участник ООО, подавший заявление о выходе из общества, вправе воспользоваться указанной нормой? Скорее всего, нет, тем более что ранее его точка зрения по этому поводу была более конкретной: поскольку при выходе участника из общества не производится продажи доли в его уставном капитале, выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (Письмо от 09.10.2006 N 03-05-01-04/290). К сведению. По поводу порядка применения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ высказалась и ФНС: при реализации доли в уставном капитале организации независимо от срока обладания правом налогоплательщик - физическое лицо вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения уставного капитала в предусмотренном действующим законодательством порядке (Письмо от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@). Считаем, что именно по этой причине не представляется возможным использование в дальнейшем новой льготы, появившейся в ст. 217 НК РФ благодаря Федеральному закону от 28.12.2010 N 395-ФЗ. Речь идет о п. 17.2, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) эти доли непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Положения данного пункта применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011. Во-вторых, для ООО, которое в указанной ситуации выступает в роли налогового агента, важно другое. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ. Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным перечисленными статьями. Следовательно, ООО в отношении этого дохода физического лица - участника, подавшего заявление о выходе из общества, является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19. |
Похожие:
 | Соболев Сергей Владимирович, Степанюк Дмитрий Павлович) получить направление в поликлинику№18 (медсанчасть УрФУ, ул. Комсомольская,... |  | Ли выдачи части имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов снт или ликвидации снт. Порядок внесения вступительных, членских,... |
| Особенности идентификации изданий с периодичностью выхода менее одной календарной недели (ежедневных изданий) | | Выбор в новых условия организационно-правовой формы для ведения бизнеса: ООО или зао |
| Производитель/Сервисный центр (СЦ) – ООО «МегаВатт»/ или иная организация Производитель Оборудования, интересы которой представляет... | | Ооо «Компания бэст» также не несет никакой ответственности за специфический, прямой или косвенный ущерб, вызванный данной публикацией... |
| Ооо «Компания «бэст» также не несет никакой ответственности за специфический, прямой или косвенный ущерб, вызванный данной публикацией... | | Аттестация указанных служащих проводится не ранее, чем через год после выхода из отпуска или в течение года с момента присвоения... |
| Итак, вам потребовалось стать счастливым обладателем ООО. И заодно ее директором. Или несколько друзей решили организовать хозяйственное... | | Поставьте отметку, если Вы являетесь иностранным публичным должностным лицом, его супругом, родителем или ребенком, его дедушкой,... |