1 Ответ на требование налогового органа о представлении документов и (или) пояснений в связи с проведением камеральной налоговой проверки, а также развернутой аналитической информации
Скачать 0.5 Mb.
|
4. Считаю необходимым обратить Ваше внимание на то, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления. Форма истребованной у меня справки об очной форме обучения не установлена ни одним государственным органом, в связи с чем истребование подобной справки лишено правового основания. Пункт 6 статьи 88 НК РФ, предоставляющий налоговым органам право истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на льготы, не является основанием для произвольного истребования неких справок, дублирующих содержание документов, уже представленных налогоплательщиком (которые работник налогового органа по каким-то причинам не счел нужным прочитать). 5. В любом случае обстоятельства, указанные выше, не являлись основанием для направления мне требования, что подтверждено ФНС России в пункте 2.7 Письма от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»: «Процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, не проводится в случаях, когда ошибки, противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений.» Направив мне требование, Ваш налоговый орган продемонстрировал незнание правовой позиции вышестоящего налогового органа, либо пренебрежение этой позицией. 6. Считаю необходимым напомнить, что вместе с налоговой декларацией мной было направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 201_ год в сумме ______ руб. Указанное заявление и налоговая декларация получены Вашим налоговым органом __.__.201_, что подтверждено данными сайта Почты России. В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате. Согласно письму ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@ срок на возврат излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса. Камеральная налоговая проверка моей налоговой декларации подлежала завершению не позднее __.__.201_. Каких-либо замечаний по существу содержания декларации в установленный срок мне не предъявлено. Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 2.2 Определения КС РФ от 12.07.2006 N 267-О и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена мне не позднее __.__.201_. На основании изложенного, прошу: 1. Принять к сведению, что я отказываюсь представлять справки о форме образовательных услуг, а также уточненную налоговую декларацию ввиду отсутствия для этого правовых оснований. 2. В срок до __.__.201_ возвратить на мой банковский счет излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в сумме ______ рублей. В противном случае я обжалую в УФНС России по Санкт-Петербургу не только незаконное бездействие Вашего налогового органа, но и требование, представляющее собой попытку обманным путем добиться от налогоплательщика уточненной налоговой декларации и тем самым искусственно увеличить срок возврата излишне уплаченного налога. 2. ТРЕБОВАНИЯ, НАПРАВЛЯЕМЫЕ ВНЕ РАМОК НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА 2.1. Ответ на требование налогового органа о представлении документов в рамках статьи 93.1 НК РФ В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Копии: 1. В Инспекцию ФНС России по ____________ 2: В ЗАО "YYY" ООО «ХХХ», рассмотрев требование о представлении документов (информации), сообщает следующее. 1. Требование содержит ссылку на статью 93.1 НК РФ. Между тем, положения данной статьи четко разделяют основания и порядок истребования документов (информации) в рамках налоговой проверки (пункт 1) и вне рамок проведения налоговых проверок (пункт 2). Одновременное использование двух указанных оснований, как это сделано налоговым органом, абсолютно исключается. Перечисление в требовании всех возможных оснований для истребования документов (информации) не отменяет обязанности налогового органа конкретизировать и довести до сведения налогоплательщика, какое из указанных оснований имеет место в данном случае. На это же указывает форма поручения об истребовании документов (информации), утвержденная Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, согласно которой в поручении должно быть указано, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации). Отсутствие ссылки на конкретное мероприятие налогового контроля исключает возможность исполнения требования (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2014 по делу N А21-4118/2013). В связи с этим ООО «ХХХ» просит уточнить основание для истребования документов (информации), а именно – какое именно мероприятие налогового контроля проводится инициатором. В отношении пункта 1 статьи 93.1 НК РФ 2. В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Использование в данной норме понятия «касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика» означает, что речь идет об установленной связи между документами (информацией) и деятельностью проверяемого налогоплательщика, а не о предположении налогового органа о том, что такая связь, возможно, имеет место. По смыслу указанной статьи, документы, не касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, истребованию у его контрагентов не подлежат. Именно к таким документам относятся истребованные у ООО "ХХХ" книга покупок, договоры на приобретение товара, штатное расписание, табель учета рабочего времени и другие документы, не связанные с исполнением договора между Обществом и ЗАО "YYY". Что касается книги продаж, то отношения Общества с ЗАО "YYY" характеризуют лишь те записи, которыми отражена реализация товаров указанному контрагенту. В связи с этим истребованию в рамках пункта 1 статьи 93.1 НК РФ подлежит не вся книга продаж, а лишь выписка из неё. В судебной практике вопросы, касающиеся толкования пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, рассматривались неоднократно. При этом судами неизменно отмечается, что истребуемые налоговым органом документы должны влиять на налоговые отношения или каким-либо образом характеризовать деятельность проверяемого налогоплательщика. Бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на налоговый орган. На это, в частности, указывает правовая позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 18.10.2011 № 5355/11. Аналогичная позиция приведена в Определении ВАС РФ от 15.10.2013 № ВАС-14062/13, а также в следующих постановлениях: Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа:
Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа:
Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа:
Федерального арбитражного суда Поволжского округа:
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа:
Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа:
Федерального арбитражного суда Уральского округа:
Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда
Тринадцатого арбитражного апелляционного суда
Из Вашего требования не усматривается, каким образом истребованные документы ООО "ХХХ" затрагивают деятельность ЗАО "YYY". В отношении пункта 2 статьи 93.1 НК РФ 3. В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Принадлежность данной нормы к главе 14 НК РФ «Налоговый контроль», а также ее дословно содержание указывает на то, что документы (информация) могут истребоваться налоговыми органами вне рамок налоговой проверки, но не вне рамок налогового контроля. То есть, основанием для истребования документов (информации) является мероприятие налогового контроля, отличное от налоговой проверки. При этом согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль определен законодателем не как некая абстрактная процедура, а как мероприятие, осуществляемое в формах, установленных Кодексом. Поскольку из Вашего требования не усматривается, в рамках какого именно мероприятия налогового контроля оно направлено, ООО «ХХХ» просит конкретизировать основание истребования документов (информации). Кроме того, наличие в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ термина "обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки" предполагает обязанность налогового органа доказать такую обоснованность, а не формально ссылаться на неё. В данном случае, из обжалуемого требования не усматривается, чем подтверждается обоснованность необходимости истребования у ООО «ХХХ» документов (информации). Утверждение об "обоснованной необходимости" носит голословно-декларативный характер. Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривает возможность истребования документов (информации) относительно конкретной сделки. Данная норма предполагает обязанность налогового органа указать сведения, позволяющие идентифицировать сделку, относительно которой истребуются документы (информация). На незаконность требования указывают многочисленные примеры из судебно-арбитражной практики:
Обобщенная правовая позиция по вопросам, связанным с оспариванием подобных требований, приведена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.06.2016 N Ф07-3815/2016 по делу N А05-8310/2015, которая также указывает на незаконность требования: «Как следует из материалов дела, в требовании Инспекция в качестве мероприятия налогового контроля указала следующее: "В связи с вне рамок проведения налоговых проверок у налогового органа возникла обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.", то есть не уточнила, в связи с какими проводимыми мероприятиями налогового контроля необходимо представить запрошенные документы, не обосновала причину истребования документов по конкретной сделки. В качестве обоснования необходимости получения документов (информации) налоговый орган сослался на проведение предпроверочного анализа по вопросу включения или невключения Общества в план проведения выездных налоговых проверок. Однако данные основания не указаны ни в поручении, ни в требовании. Как правильно отмечено судами, приведенное основание не свидетельствует о необходимости получения Инспекцией документов (информации) относительно конкретной сделки. Из поручения и требования следует, что в них в нарушение требований приложений N 5 и 6 к Приказу N ММ-3-06/338@ не указаны сведения о конкретной сделке, по которой истребуются документы; нет данных, позволяющих идентифицировать эту сделку, что исключает возможность исполнения требования. В то же время требование Инспекции о представлении документов (информации) должно быть конкретно определенным, исключающим возможность его неоднозначного толкования. Учтя изложенное, суды пришли к обоснованному выводу о составлении Инспекцией требования о предоставлении документов (информации) с нарушением положений статьи 93.1 НК РФ и Приказа N ММ-3-06/338@.» Помимо судебно-арбитражной практики, на недопустимость направления налогоплательщикам подобных требований неоднократно указывали региональные Управления ФНС России по результатам рассмотрения досудебных жалоб. (см. решение УФНС России по Ленинградской области от 28.06.2016 № 16-21-15/08441). 4. Такие документы, как ______________________________________________________, истребовались у ООО "ХХХ" Межрайонной инспекцией ФНС России № __ по Санкт-Петербургу (письмо от __.__.20__ № ____) и переданы налоговому органу письмом от __.__.20__ № __. В соответствии с пунктом 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. В соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ указанное ограничение распространено на истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Учитывая, что ______________________________________________________________, истребованные у ООО "ХХХ", уже представлялись в налоговый орган, их повторное истребование у Общества незаконно. Обобщая изложенное, Общество подтверждает, что между ООО "ХХХ" и ЗАО "YYY" __.__.200_ г. был заключен договор поставки № ___. Обязательства по указанному договору сторонами исполнены. Денежные средства, полученные ООО "ХХХ" от ЗАО "YYY", в полном объеме учтены в бухгалтерском и налоговом учете, соответствующие налоги уплачены полностью и в установленные сроки. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. В связи с этим ООО "ХХХ" направляет копии только тех документов, которые истребованы правомерно. Приложения: .... (только в 1-й адрес). |
Похожие:
 | Рассмотрев Ваше требование о представлении пояснений и документов, ООО «ххх» сообщает следующее |  | |
| Расхождения), Вам будет направлено требование о представлении пояснений (далее – Требование) | | Расхождения), Вам будет направлено требование о представлении пояснений (далее – Требование) |
| Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... | | Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... |
| Ндс проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку. Теперь каждый налогоплательщик, допустивший ошибку при представлении... | | Гтд документах или не вытекают из них. Опись документов подается при каждом представлении документов: сопровождающих подачу грузовой... |
| В соответствии с рекомендациями фнс россии можно подготовить и отправить ответ на полученное от налогового органа сообщение с требованием... | | Ответ: в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о представлении в налоговый орган налоговой... |