1 Ответ на требование налогового органа о представлении документов и (или) пояснений в связи с проведением камеральной налоговой проверки, а также развернутой аналитической информации
Скачать 0.5 Mb.
|
1.5. Ответ на требование налогового органа о представлении обоснования размера полученного убытка В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Рассмотрев Ваше требование о представлении пояснений, обосновывающих размер полученного убытка, ООО «ХХХ» сообщает следующее. В течение ___________ 20__ года выручка ООО «ХХХ» от реализации товаров (работ, услуг) составила ______ тыс. руб. Затраты, учитываемые для целей налогообложения, составили ______ тыс. руб., в том числе: - материальные затраты - ______ тыс. руб. - расходы на оплату труда - ______ тыс. руб. - прочие расходы - ______ тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года указанные затраты возросли на ____ %, в том числе: - материальные затраты - ______ % - расходы на оплату труда - ______ % - прочие расходы - ______ % Из приведенных показателей видно, что рост расходов фирмы был обусловлен, прежде всего, увеличением цен на приобретаемые товары, сырье и материалы. Кроме того, ООО «ХХХ», последовательно выполняя свои обязанности перед работниками, увеличило расходы на заработную плату. В то же время, конъюнктура рынка и уровень конкуренции не позволили Обществу адекватно увеличить цены на реализуемые товары (работы, услуги). Таким образом, сложившийся убыток является следствием объективных причин. 1.6. Ответ на требование налогового органа о представлении пояснений причин полученного убытка В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Рассмотрев Ваше требование, ООО «ХХХ» сообщает следующее. В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Между тем, убыток представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности и не свидетельствует о наличии ошибок и (или) противоречий, указанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Единственное правовое последствие отражения налогоплательщиком в налоговой декларации суммы убытка установлено пунктом 3 статьи 88 НК РФ и заключается в предоставлении налоговому органу права требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка. При этом законодателем не установлено, что такие пояснения должны даваться налогоплательщиком в письменной форме. Как видно из требования, указанным выше правом налоговый орган не воспользовался, истребовав не обоснование размера убытка, а некие пояснения, не предусмотренные ни одной нормой права. На незаконность подобных требований указывают решения Арбитражного суда Московской области от 06.06.2016 по делу № А41-15165/2016 и от 02.11.2016 по делу № А41-53474/2016. Что касается поставленного Вашим налоговым органом вопроса о мерах, которые ООО «ХХХ» намерено предпринять для улучшения финансовой ситуации, то подобные вопросы не входят в компетенцию налоговых органов. В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка. Право истребовать у налогоплательщика какие-либо иные пояснения (в том числе, о причинах образования убытка и о неких "путях выхода из убыточной ситуации") данная норма не предусматривает. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Учитывая изложенное, Ваше требование исполнению не подлежит. 1.7. Ответ на требование налогового органа о представлении объяснения причин расхождений между формами отчетности, представленными налогоплательщиком В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Рассмотрев Ваше требование от _________ № ________, ООО «ХХХ» сообщает следующее. В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, если иное не предусмотрено данной статьей. Единственное основание для истребования у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки дополнительных сведений установлено пунктом 3 статьи 88 НК РФ и обусловлено наличием обстоятельств: а) камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; б) проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Из содержания Вашего запроса не следует, что камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо, что проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных обществом, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у Вашего налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Следовательно, у Вашего налогового органа нет оснований для истребования у ООО «ХХХ» пояснений, упомянутых в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Вариант 1 (если требование мотивировано несоответствием данных налоговой декларации по налогу на прибыль и данных налоговой декларации по НДС): Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие выручки по НДС и дохода от реализации по декларации по налогу на прибыль. Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ налоговых деклараций по разным налогам, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих налоговых деклараций. Существующая форма налоговой декларации по НДС не содержит такого понятия, как «выручка», а включает в себя данные о налоговой базе по данному налогу. При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС существенно шире, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего – за счет применения принципа более ранней даты. Таким образом, показатели налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль не находятся в какой-либо зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений. На незаконность обжалуемого требования указывает также актуальная судебно-арбитражная практика по аналогичным делам (решения Арбитражного суда Московской области от 06.06.2016 по делу № А41-15167/2016, от 16.06.2016 по делу № А41-15164/2016 и от 02.11.2016 по делу № А41-53471/2016). Вариант 2 (если требование мотивировано несоответствием данных налоговой декларации по налогу на прибыль и данных бухгалтерской отчетности): Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие данных о доходах и расходах по форме № 2 бухгалтерской отчетности и аналогичных данных по декларации по налогу на прибыль. Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Бухгалтерская отчетность выполняет иную функцию. В частности, согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ данных налоговой декларации и данных бухгалтерской отчетности, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих форм. Показатели доходов и расходов в бухгалтерском и в налоговом учете формируются по принципам, хотя и имеющим определенные сходства, но не предполагающим взаимное дублирование. Таким образом, показатели налоговой декларации по налогу на прибыль и формы 2 бухгалтерской отчетности не находятся в абсолютной зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений. На незаконность подобных требований указано в решении Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2014 по делу № А56-9450/2013. УФНС России по Санкт-Петербургу в письме от 28.05.2014 № 16-13/21745@ также указало, что «расхождение между данными налоговой декларации по налогу на прибыль и данными бухгалтерской отчетности не является основанием для истребования пояснений, предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ». Таким образом, дополнительные сведения у ООО «ХХХ» истребованы в отсутствие законных оснований. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования налоговых органов, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Учитывая изложенное, Ваше требование исполнению не подлежит. 1.8. Ответ на требование налогового органа о представлении пояснений в связи с выявлением ошибок (противоречий, расхождений), содержание которых не раскрыто В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Рассмотрев Ваш запрос от _________ № ________, ООО «ХХХ» сообщает следующее. 1. В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Исходя из данной нормы, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявлении в налоговой декларации конкретных ошибок (противоречий, несоответствий). Вместо этого налоговый орган механически процитировал указанную выше норму, не сославшись ни на один конкретный пример наличия в налоговой декларации OOO «_________» ошибок, противоречий или несоответствий. 2. В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налоговым органам предоставлено право истребовать у налогоплательщиков в определенных случаях пояснения. Истребование каких-либо документов данной нормой не предусмотрено. Более того, истребование у Общества документов прямо противоречит пункту 7 статьи 88 НК РФ. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования налоговых органов, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Учитывая изложенное, Ваше требование исполнению не подлежит. 1.9. Ответ на требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации и (или) дополнительных документов и пояснений в обоснование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц В Межрайонную инспекцию ФНС России № __ по Санкт-Петербургу Рассмотрев Ваше требование, сообщаю следующее. 1. Документ на свое наименование, не содержит никаких требований о представлении пояснений. Единственное содержащееся в нем требование – это требование «представить уточненные декларацию» (грамматика и стилистика автора сообщения сохранены). Считаю необходимым проинформировать Вас, что пункт 3 статьи 88 НК РФ (упомянутый в сообщении), не наделяет налоговые органы правом требовать от налогоплательщиков безусловного представления уточненных налоговых деклараций. Согласно данной норме, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Пункт 3 статьи 88 НК РФ корреспондирует с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, регулирующим порядок и условия представления уточненной налоговой декларации. Во взаимосвязи и совокупности указанные нормы обязывают налогоплательщика представить такую декларацию лишь в том случае, если им допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Из Вашего сообщения не усматривается, что в поданной мной налоговой декларации выявлены такие ошибки. В связи с этим требование о представлении уточненной налоговой декларации незаконно. 2. В требовании указано, что среди представленных мной документов отсутствует справка о форме обучения в секции плавания, которую посещал мой ребенок. В договоре, копия которого приложена к налоговой декларации, указано, что предметом договора являются платные спортивно-оздоровительные услуги для посетителя бассейна (детей от 6 до 13 лет) в бассейне исполнителя. Среди обязанностей исполнителя фигурируют те, которые могут быть оказаны исключительно в очной форме (предоставление помещений и оснащения). Договором на исполнителя также возложена ответственность жизнь и здоровье посетителя бассейна. Из содержания данных положений договора со всей очевидностью следует, что образовательные услуги могли быть оказаны моему сыну исключительно по очной форме. Таким образом, условие, с которым подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ связывает предоставление социального налогового вычета, мной не только выполнено, но и документально подтверждено. 3. В требовании указано, что среди представленных мной документов отсутствует справка о форме обучения в детском саду, который посещал мой ребенок. Возможно, Ваш налоговый орган полагает, что детские сады могут оказывать образовательные услуги по заочной форме. Однако часть 1 статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» устанавливает, что дошкольные образовательные организации осуществляют присмотр и уход за детьми. Возможно, автор требования готов утверждать, что присматривать и ухаживать за детьми можно заочно. Не желая дискутировать по столь странному для меня вопросу, прошу Ваш налоговый автора требования ознакомиться с договором о предоставлении платных образовательных услуг, который предусматривает нахождение воспитанника в детском саду в режиме пятидневной недели – с 8-00 до 19-00. Таким образом, ответ на вопрос о форме оказания образовательных услуг моему ребенку абсолютно очевиден и без дополнительных справок. |
Похожие:
 | Рассмотрев Ваше требование о представлении пояснений и документов, ООО «ххх» сообщает следующее |  | |
| Расхождения), Вам будет направлено требование о представлении пояснений (далее – Требование) | | Расхождения), Вам будет направлено требование о представлении пояснений (далее – Требование) |
| Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... | | Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... |
| Ндс проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку. Теперь каждый налогоплательщик, допустивший ошибку при представлении... | | Гтд документах или не вытекают из них. Опись документов подается при каждом представлении документов: сопровождающих подачу грузовой... |
| В соответствии с рекомендациями фнс россии можно подготовить и отправить ответ на полученное от налогового органа сообщение с требованием... | | Ответ: в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о представлении в налоговый орган налоговой... |