3. Налоговые ставки. Налоговые льготы.
Для определения налоговой ставки земельного налога имеют значение категория земельного участка и разрешенный вид землепользования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеры, определенные данной статьей Налогового кодекса РФ.
Указанной нормой предусмотрено, что налоговые ставки в отношении земельных участков, отнесенных: к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, и ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (абзац введен в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 названного Кодекса Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и действует с 01.01.2013) не могут превышать 0,3 процента.
В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ).
При изучении практики применения судом кассационной инстанции положений статьи 394 Налогового кодекса РФ, выявлены следующие правовые подходы.
Открытое акционерное общество «Дальэнергомонтаж Приморье коллективное сельскохозяйственное предприятие» обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (дело № А51-646/2012) о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока от 17.02.2011 о доначислении авансового платежа по земельному налогу за третий квартал 2010 года и пеней в общей сумме 3 157 297,46 руб., а также решения управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 08.04.2011, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
Основанием для дополнительного начисления авансовых платежей по земельному налогу послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом при их исчислении налоговой ставки 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Думы города Владивостока от 28.10.2005 № 108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Налоговый орган исходил из того, что упомянутый земельный участок в соответствии с кадастровым паспортом отнесен к землям населенных пунктов и налоговая ставка должна составлять 1,5 процента от кадастровой стоимости участка, то есть в размере, установленном в отношении прочих земельных участков.
Проверяя указанные решения, суды пришли к выводу о несоответствии данных решений положениям пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в части доначисления авансового платежа в сумме 2 555 901,5 руб. и пеней, приходящихся на указанную сумму, и признали правомерным применение налоговой ставки в размере 0,3 процента.
Судами из материалов дела установлено и не опровергла инспекция, что спорный земельный участок согласно государственному акту на право использования земель от 05.11.1988 года № 196484 предоставлен для сельскохозяйственного использования и фактически использовался для выращивания овощей в защищенном грунте (теплицах). Между тем, Решением Думы города Владивостока от 08.07.2011 № 718 «О внесении изменений в Генеральный план Владивостокского городского округа» внесены изменения в Генеральный план, касающиеся разграничения земель по категориям, в результате спорный земельный участок был отнесен к землям населенных пунктов и согласно выписке государственного земельного кадастра предназначен для эксплуатации объектов недвижимости.
Установив, что на спорном земельном участке находятся теплицы для выращивания овощей, принадлежащие обществу, основным видом деятельности которого является растениеводство, суды, руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 77, подпункта 6 пункта 1, пункта 11 статьи 85 Земельного кодекса РФ, пункта 10 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о правомерном применении заявителем налоговой ставки 0,3 процента при исчислении авансовых платежей по земельному налогу за 3 квартал 2010 года в отношении спорного земельного участка, как используемого для сельскохозяйственного производства в соответствии с условиями его представления при том, что примененная обществом ставка соответствует целевому назначению земли и разрешенному использованию.
Постановлением суда кассационной инстанции от 23.03.2012 (№ Ф03-646/2012) принятые по данному делу судебные акты оставлены без изменения, определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.08.2012 № ВАС-9357/12 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано.
Аналогичный правовой подход был применен судами по делу № А51-12678/2011 Арбитражного суда Приморского края, по которому судебные акты постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.08.2012 (№ Ф03-3069/2012) также оставлены без изменения.
Если в течение налогового периода изменяется вид разрешенного использования земельного участка, то может измениться и налоговая ставка, так как главой 31 Налогового кодекса РФ не установлены какие-либо ограничения на изменение в течение налогового периода налоговых ставок для исчисления земельного налога.
Закрытым акционерным обществом «Центр Инвестиций» в Арбитражный суд Приморского края (дело № А51-18509/2011) оспорено решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока, которым по результатам выездной налоговой проверки, в числе других налогов дополнительно начислен земельный налог в сумме 223 748 руб. По мнению налогового органа, обществом неправомерно применена ставка налога 0,3 процента, с чем согласился вышестоящий налоговый орган – управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, рассматривая апелляционную жалобу налогоплательщика и принимая соответствующее решение.
Суды, проверяя указанные решения инспекции и управления, признали ошибочными выводы налоговых органов о нарушении обществом положений статьи 394 Налогового кодекса РФ и пункта 2 раздела 3 решения Думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» при исчислении земельного налога по спорному земельному участку и о неправомерном применении ставки 0,3 процента, предусмотренной для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, вместо ставки 1,5 процента, установленной в отношении прочих земельных участков, повлекшем неуплату в бюджет земельного налога за 3 и 4 кварталы 2008 года в сумме 223 748 руб.
Из материалов дела судами было установлено, что в течение налогового периода 2008 года изменился вид разрешенного использования спорного земельного участка с «прочие земельные участки» на «земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса».
С учетом данного обстоятельства налогоплательщиком при исчислении платежей по налогу за 3 и 4 кварталы 2008 года была применена ставка, соответствующая измененному виду разрешенного использования, с чем не согласилась инспекция, полагавшая, что налоговая ставка не может быть изменена в течение налогового периода и определяется на 1 января текущего налогового периода. В обоснование своих выводов налоговые органы сослались на письмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40.
Суды, разрешая возникший спор, руководствовались следующим.
В силу статьи 396 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база в соответствии со статьей 390 названного Кодекса определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в порядке статьи 389 Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от категории и назначения земельного участка, и они не могут превышать пределы, предусмотренные статьей 394 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ, подпунктом 1 пункта 1 раздела 3 решения Думы г. Владивостока «О земельном налоге в городе Владивостоке», в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, применяется ставка в размере 0, 3 процента.
Из анализа названных выше норм, а также положений статей 389, 390, пунктов 1 и 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ, суды пришли к выводу о том, что для целей налогообложения не может изменяться в течение календарного года только налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяемой на конкретную дату - 01 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговое законодательство (глава 31 Налогового кодекса РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на изменение в течение налогового периода налоговых ставок для исчисления земельного налога.
В ходе судебного разбирательства судами из свидетельства о государственной регистрации права от 23.08.2006 установлено, что земельный участок заявителя, расположенный по адресу: г.Владивосток, ул.Тигровая, 16а, отнесен к категории «земли поселений» и предназначен для завершения строительства гостиничного комплекса. Согласно кадастровому плану от 26.10.2006 указанный земельный участок площадью 7163 кв.м с разрешенным использованием: «для завершения строительства гостиничного комплекса» имеет кадастровую стоимость 33 147 785 руб.
Постановлением главы администрации города Владивостока № 338 от 21.05.2008 был изменен вид разрешенного использования земельного участка по адресу: г.Владивосток, ул.Тигровая, 16а «для завершения строительства гостиничного комплекса» на другой вид такого использования «для строительства и дальнейшей эксплуатации жилого дома со встроено-пристроенными помещениями общественного назначения». Согласно кадастровому паспорту земельного участка (выписка из государственного кадастра недвижимости) от 17.06.2008, земельный участок по адресу: г.Владивосток, ул.Тигровая, 16а, разрешенное использование (назначение): «для строительства и дальнейшей эксплуатации жилого дома со встроено-пристроенными помещениями общественного назначения». Кадастровая стоимость земельного участка не изменилась.
С учетом изложенных обстоятельств суды обеих инстанций пришли к выводу о наличии оснований для применения, начиная с 3 квартала 2008 года, налоговой ставки 0,3 процента, в связи с чем признали оспариваемые обществом решения инспекции и управления недействительными в части доначисления земельного налога по ставке 1,5 процента, что подтвердил суд кассационной инстанции в постановлении от 17.07.2012 (№ Ф03-3076/2012).
Между тем, указанный правовой подход не совпадает с разъяснениями Минфина России, содержащимися в письме от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40, применяемыми налоговыми органами, согласно которому при изменении вида разрешенного использования земельного участка и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода (если правообладатель земельного участка не меняется).
Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации права и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка, как следует из указанного выше письма Минфина России, должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию права на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации права на дату государственной регистрации права.
При рассмотрении заявления индивидуального предпринимателя Козицкого А.М. (дело № А51-27486/2012 Арбитражного суда Приморского края) судами также сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога, равной 0,7 процента в соответствии с пунктом 4 статьи 3 решения Думы г.Владивостока от 28.10.2012 № 108 на территории Владивостокского городского округа в отношении земельных участков, занятых гаражно-строительными кооперативами и индивидуальными гаражами граждан, используемыми для хранения личного автотранспорта. Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.08.2013 (№ Ф03-2921/2013) принятые по данному делу судебные акты оставлены без изменения, кассационная жалоба инспекции – без удовлетворения.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы.
Устанавливая в соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ земельный налог, представительные органы муниципальных образований, как указано выше, определяют порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, как следует из содержания пункта 10 статьи 396 Налогового кодекса РФ, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.
Обоснованность применения налоговой льготы по земельному налогу проверена судами при рассмотрении дела № А24-3859/2011 Арбитражного суда Камчатского края.
Краевое государственное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по горнолыжному спорту «Эдельвейс» обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 14.07.2011.
Решением суда первой инстанции от 25.11.2011, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012, заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции, в редакции решения управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, признано недействительным, в том числе в части доначисления к уплате земельного налога за 2010 год в размере 8 876 798,43 руб. и причитающихся к данной сумме пеней, начисленных за несвоевременную уплату земельного налога.
|
