Содержание введение 1 характеристика объекта и предмета исследования
Скачать 1.13 Mb.
|
| 3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям Порядок проведения расчетов по экспортным и импортным операциям регулируется Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3]. Выручка ООО «Topsol» подлежит зачислению на их счета в бан ках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, нрав интеллектуальной собственности) — с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собствен ности. Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии НБУ. Отсчет этого срока начинается со следующего календарного дня после дня оформления грузовой таможенной декларации или подписания акта (другого документа) [15]. Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции (или ее части — в случае осуществления обязательной продажи) на текущий счет рези дента. Импортные операции ООО «Topsol», осуществляемые на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового пла тежа, выставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара или при применении расчетов в форме документарного аккредитива с момента осуществления банком платежа в пользу не резидента, требуют получения индивидуальной лицензии НБУ. Отсчет 90-дневного срока банк начинает со следующего ка лендарного дня после дня осуществления вышеперечисленных операций. При применении расчетов в форме документарного аккредитива моментом осуществления платежа в пользу нерези дента считается дата списания средств со счета банка [14]. Банк снимает импортную операцию ООО «Topsol» с контроля по сле предъявления предприятием документа, который в соответствии с условиями договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг. Нарушение ООО «Topsol» вышеуказанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недо поставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности [14]. Согласно ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3], в случае принятия судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Ук раины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения нерезиден том сроков, предусмотренных экспортно-импортными контракта ми, 90-дневные сроки останавливаются, и пеня в этот период не уплачивается. В случае принятия судом решения об отказе в иске полно стью или частично или приостановления производства по делу, или оставления иска без рассмотрения 90-дневные сроки во зобновляются, и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены. В случае принятия судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия судом иска к рассмотрению. Если превышение 90-дневных сроков обусловлено возник новением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останав ливается па весь период действия форс-мажорных обстоятельств и возобновляется со дня, следующего за днем окончания действия таких обстоятельств [14]. 3.3 Налогообложение внешнеэкономических операций Налогообложение является неотъемлемой частью учета хозяйственных операций ООО «Topsol». Ниже рассмотрены аспекты налогового законодательства, связанные с внешнеэкономической деятельностью. 3.3.1 Налогообложение экспортных операций Дата увеличения валового дохода ООО «Topsol» при экспорте товаров определя ется по общему правилу первого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:
Чтобы правильно установить дату увеличения валового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара со склада не совпадает с датой их тамо женного оформления (т.е. указанной в грузовой таможенной деклара ции), необходимо помнить следующее:
Сумма валового дохода ООО «Topsol» определяется согласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валют ному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начис ления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением об менного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок 3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданным това рам не пересчитывается [15].
Рисунок 3.1 – Схема определения валового дохода по экспорту В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5». Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11]. При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее применения является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактического вывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО «Topsol» по ставке 0 %. При этом товары считаются экспортированны ми, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной деклара ции (пп. 6.2.1 Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаров соответ ствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной деклара ции, заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица. При экспорте не действует правило первого события в отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО «Topsol». Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательств экспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке 0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на момент пересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее. При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО «Topsol» выписывает налоговую накладную с пометкой «Экспортные поставки» в двух экземплярах (оба оставляет у себя) и отражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС. 3.3.2 Налогообложение импортных операций С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО «Topsol» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балан совая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли). Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают. При расчете прироста (убыли) товаров на складах ООО «Topsol» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15 % балансовой стоимости валюты. Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной сто имости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере грузку, страхование до пункта пересечения границы Украины, а также уплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр. (п. 4.3 Закона об НДС) [11]. При этом стоимость товаров пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню, в котором товар впервые попал под таможенный контроль [15]. Таможенный сбор как плата за обязательную государственную услугу не облагается НДС (пп. 3.2.6 Закона об НДС). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является дата представления таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате (пп. 7.3.6 Закона об НДС). Перечисление предоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств (пп. 7.3.8 Закона об НДС) [11]. При условии дальнейшего использования ООО «Topsol» товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности импортеры имеют право на налоговый кредит - такое право возникает на дату уплаты «импортного» НДС (пп. 7.4.1 и 7.5.2 Закона об НДС). 3.3.3 Налоговый учет курсовых разниц Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10]. Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с рас четами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли. Согласно установленным правилам ООО «Topsol» расходы, понесен ные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со ответствующей балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли). Для организации ООО «Topsol» налогового учета операций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:
При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:
Выбранным методом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ООО «Topsol» является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года не разрешается. Основная особенность метода идентифицированной стоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость в течение отчетного периода оценивают по курсу, который использовался при поступлении такой валюты на предприятие [14]. Это значит, что каждой части выбывающей валюты соответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия уже определена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитана по курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода). Недостаток применения этого метода заключается в том, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительном количестве опера ций в иностранной валюте. Если же валютных операций очень много, то идентифицировать валюту довольно сложно [15]. Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости валюты, которая включается в состав валовых расхо дов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 За кона о прибыли [10]). На дату окончания отчетного периода согласно требованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежит балансовая сто имость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, дей ствующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов. 4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ 4.1 Постановка задачи Поскольку в ООО «Topsol» отсутствует управленческий учет и информация о продукции, отгруженной иностранным поставщикам, содержится на тех же счетах бухгалтерского учета, что продукция, поставляемая на внутренний рынок Украины. Списание себестоимости отгруженной продукции также происходит комплексно, без разделения на продукцию для иностранных потребителей и отечественного рынка. Предприятию необходимо оценивать отдельно результаты от внешнеэкономической деятельности. Также на предприятии не уделено достойного внимания учету контрактов, а эта информация нужна руководству для выполнения заказов по производству. Может произойти ситуация, когда срочно нужно получить сырье для производства продукции или отгрузить товары иностранному покупателю, а либо превышена сумма контракта, либо не произошла его пролонгация, и таможенные органы при таможенном контроле не пропустят необходимый груз через таможенную границу. Соответственно предприятие будет оплачивать простой груза, а это необусловленные дополнительные расходы. Исходя из перечисленных выше вопросов, предприятию необходимо дополнительное программно-информационное обеспечение для решения таких проблем:
Целью решения таких проблем является обеспечение информацией руководителей предприятия для принятия эффективных решений в сфере внешнеэкономической деятельности, снизить расход трудоемкости обработки информации при расчете результатов и анализе операций. Разработанная программа позволит автоматизировано решать задачи введения и корректировки данных, анализ динамики и структуры внешнеэкономических операций, анализ рентабельности экспортных операций, опередление результатов внешнеэкономической деятельности, возможность получить графические объекты. Реализация программного обеспечения производится с использованием MS Excel, это позволяет проиллюстрировать все информационное обеспечение, быстро и удобно корректировать необходимые данные, защитить от несанкционированного доступа. Формально любой экономический документ также является таблицей, но в ячейке MS Excel может сохраняться не только значение того или иного показателя, но и формула его расчета. По умолчанию в самой ячейке показывается результат вычислений, а в строке формул - формула. Конечный пользователь вводит входные данные в независимые ячейки, при этом автоматически совершается расчет по формулам в зависимых ячейках и пользователь сможет анализировать готовый результат в зависимых ячейках. 4.2 Информационное обеспечение Информационное обеспечение предложенной автоматизированной системы включает в себя входящую, диалоговую и выходящую информацию. Диалоговая информация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя с программным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговая оболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использования разных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна «Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью, которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1: Рисунок 4.1 – Главное меню программы Входящая информация включает в себя:
Пример листа входящей информации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»: Рисунок 4.2 – Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями Выходящая информация отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет значительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятии решений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов от внешнеэкономических операций. 4.3 Программное обеспечение Общая блок-схема алгоритма работы автоматизированной системы представлена на рис. 4.3: Вход Вывод главного меню Да Режим 1 Выход Нет Режим 2 Да Процедура ввода первичных данных Нет Да Процедура анализа Режим 3 информации по контрактам Нет Да Процедура расчета Режим 4 показателей Нет Рисунок 4.3 – Общая блок-схема диалоговой информационной системы Простота и доступность программы для непрофессионального пользователя достигается за счет создания диалоговой оболочки. Основными элементами этой оболочки являются надписи, которым назначены макросы, что позволяет автоматизировать исполнение операций, которые часто повторяются. В данной программе использован наиболее простой способ создания макросов с помощью макро рекордера. Макро рекордер протоколирует все действия пользователя и превращает их в программу. Для создания макроса необходимо исполнить следующие действия:
После этого созданный макрос присваивается созданной надписи. Для этого выполняются такие действия:
Вычисления, которые выполняет программа MS Excel, задаются с помощью формул. Формула, которая определяет способ вычислений, сохраняется в ячейке. В этой же ячейке сохраняется и результат вычислений. На экране и при печати программа всегда показывает только одно из содержимого ячейки: или формулу, или результат вычислений. Алгоритм решения задачи по учету контрактов представлен на рис. 4.4: Рисунок 4.4 – Формулы расчета показателей по учету контрактов Форма выходного документа по учету контрактов будет иметь вид таблицы 4.1: Таблица 4.1 – Форма выходного документа «Учет контрактов по экспорту»
Алгоритм решения задачи по анализу эффективности экспорта с использованием MS Excel представлен на рис. 4.5: Рисунок 4.5 – Формулы расчета показателей эффективности экспорта Форма выходного документа имеет вид таблицы 2.10 «Уровень рентабельности экспорта», которая представлена в данной дипломной работе в разделе 2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ в пункте 2.2.1 Анализ экспортных операций. Алгоритм решения задачи о расчете финансовых результатов внешнеэкономической деятельности с использованием MS Excel представлен на рис. 4.6: Рисунок 4.6 – Формулы расчета финансового результата Форма выходного документа по расчету финансового результата от внешнеэкономической деятельности будет иметь вид таблицы 4.2: Таблица 4.2 – Форма выходного документа «Финансовый результат от внешнеэкономической деятельности»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Приложение г акт приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы | | В последнее десятилетие в России на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной... |
 | Справочные пособия, дидактический материал, научно-популярная и историческая литература 42 | | Основные виды операции кб с иностранной валютой. 30 Открытие и ведение счетов юридических и физических |
| Оформленное задание на вкр по утвержденной форме (бланк из ису), подписанное руководителем и исполнителем | | Рабочая программа предназначена для использования в общеобразовательных организациях в 5 классах |
| Описание учебно – методического и материально – технического обеспечения образовательной деятельности | | Теоретико-прикладное содержание противодействия преступности на современном этапе развития общества и государства в Республике Молдова... |
| Характеристика объекта, воздействие на который предполагается в рамках Программы | | Описание учебно-методического и материально-технического обеспечения образовательного процесса |