Отчет 2011 Под общей редакцией В. И. Мещерякова в создании книги "Годовой отчет 2011"
Скачать 17.75 Mb.
|
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Общие требования и заголовочная часть Отчета о прибылях и убытках Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. В Отчете их делят на: - доходы и расходы по обычным видам деятельности; - прочие доходы и расходы. Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование п. 23 ПБУ 4/99. В Отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02. В графе 4 "За ______ 20__ г." Отчета приводят данные за прошлый год, а в графе 3 - данные за отчетный год. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Обратите внимание: в новой форме Отчета о прибылях и убытках есть графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения или номер раздела в Пояснительной записке. Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Она может быть оформлена так, как показано ниже. Отчет о прибылях и убытках год 11 за ------------ 20-- г. ┌───────────┐ │ Коды │ ├───────────┤ Форма по ОКУД │ 0710002 │ ├──┬───┬────┤ Дата (число, месяц, год) │15│ 03│2012│ ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤ Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │ ├───────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│ оптовая торговля ├───────────┤ Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │ общество ├────┬──────┤ Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ 65 │ 16 │ с ограниченной ответственностью │ │ │ ------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ │ │ ├────┴──────┤ Единица измерения: тыс. руб. -(млн. руб.)- по ОКЕИ │384 -(385)─│ └───────────┘ Выручка и себестоимость продаж Строка 2110 "Выручка" По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: - выручку от продажи продукции (товаров); - поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из предметов деятельности фирмы. Предмет деятельности коммерческой организации может быть предусмотрен учредительными документами, но необязательно (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Нередко в уставе указывают, что фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Правда, при регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ вносятся коды видов деятельности согласно ОКВЭД. Однако в дальнейшем фирма не обязана сообщать в регистрирующий орган об изменении этих кодов. При таких обстоятельствах перечень обычных видов деятельности устанавливается в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть: - существенность величины дохода; - систематический характер получения дохода; - значительное число покупателей или заказчиков. Не являются доходами фирмы и в Отчете не отражаются следующие поступления: - суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученных в составе выручки; - деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам); - авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); - суммы задатков; - суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю; - суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы". Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) с 2011 г. величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу. Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов. Этот вывод следует из примечания 5 к Отчету, содержащемуся в Приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Пример. ЗАО "Актив" реализовало товары казахского происхождения белорусскому покупателю за 500 000 руб. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара - 300 000 руб. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 10% стоимости товара. Кроме того, "Актив" уплатил таможенный сбор за таможенное оформление в размере 2000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 51 - 52 000 руб. (500 000 руб. x 10% + 2000 руб.) - перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор); Дебет 62 Кредит 90-1 - 500 000 руб. - отражена выручка; Дебет 90-2 Кредит 41 - 300 000 руб. - списана себестоимость товаров; Дебет 44 Кредит 76 - 52 000 руб. - таможенные платежи списаны на расходы на продажу. Поэтому в строке 2110 Отчета "Актив" отразит выручку в сумме 500 тыс. руб. Однако до 2011 г. таможенные платежи отражались так: Дебет 90-5 Кредит 76 - 50 000 руб. - списана вывозная таможенная пошлина; Дебет 44 Кредит 76 - 2000 руб. - списан таможенный сбор. При таком варианте учета выручка составит 450 000 руб. (500 000 - 50 000). Если ваша фирма уплачивала экспортные пошлины в прошлом году, графу 4 Отчета вы должны заполнять по новым правилам - без включения этих сумм в состав выручки по строке 2110. В противном случае показатели граф 3 и 4 будут несопоставимы. В некоторых случаях к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т.п. Однако в ходе подобных операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 Отчета никаких записей не делают. Согласно п. п. 6 и 6.1 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исходя из цены, установленной договором между вашей фирмой и покупателем (заказчиком) или пользователем активов фирмы. Величина выручки не зависит от суммы оплаты, полученной от покупателя или заказчика. Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб. В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары; Дебет 51 Кредит 62 - 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей. В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1200 тыс. руб. Внимание! С 2010 г. малые предприятия получили возможность учитывать выручку кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99). Однако эта норма не имеет практического значения, поскольку методология бухгалтерского учета "по оплате" до настоящего времени не разработана. Выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия: - фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором); - сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить; - есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы; - право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана. Как видно, среди критериев выручки - увеличение экономических выгод фирмы. Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов. (тыс. руб.)
Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС - 270 000 руб.). В прошлом году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "Пассива" отразил: - в графе 4 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000); - в графе 5 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000). Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так, как показано выше. Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях. Пример. В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в технической документации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 135 руб.). По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 38 136 руб. - начислен НДС с выручки. В Отчете о прибылях и убытках "Пассива" за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 212 тыс. руб. (211 864 руб. = 250 000 руб. - 38 136 руб.). Методы отражения выручки Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами: - методом начисления; - кассовым методом. Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет, не важно. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому по строке 2110 "Выручка" Отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей (заказчиков). Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т.п. Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления. Как учесть выручку по методу начисления Если вы используете этот метод, то выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары (результаты выполненных работ) перейдет от вашей фирмы к покупателю (заказчику) либо услуги оказаны. Выручку отразите на счете 90 "Продажи". К нему откройте субсчета: - 90-1 "Выручка"; - 90-2 "Себестоимость продаж"; - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета: - 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; - 90-4 "Акцизы". Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов. Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. В учете делают запись: Дебет 62 Кредит 90-1 - признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг. Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44) - списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Одновременно сделайте проводки по начислению налогов (НДС и акциза), входящих в цену проданных товаров (работ, услуг). Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов. - Первый - по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - метод начисления. Пример. В отчетном году ООО "Пассив" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб. В учете "Пассива" сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 36 000 руб. - начислен НДС с выручки; Дебет 90-2 Кредит 41 - 160 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя. Для целей налогообложения "Пассив" определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит: 236 000 - 36 000 = 200 000 руб. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой. - Второй - по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - кассовый метод. Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в налоговом учете "Пассив" определяет выручку кассовым методом. Тогда в бухгалтерском учете проводки будут такими же, как и в предыдущем примере. То есть выручка составит 200 000 руб. А при расчете налога на прибыль она будет равна: | ||||||||||||||||||
Похожие:
 | Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... |  | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... |
| Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Меж дународной научно-практической конференции, 24–25 ноября... |
| Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... |
| Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума |
| Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |