N 402-фз "о бухгалтерском учете"
Скачать 2.48 Mb.
|
Перечень случаев обязательности аудита для отдельных организаций достаточно велик, ведь исходя из Концепции N 180, как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества, основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. Но и сам институт аудита должен отвечать высоким характеристикам такой формы контроля. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита; б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов; в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики; г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность; д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен; е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений; ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами. Обращаем внимание, что Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н утвержден Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности". Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Комментарий к статье 14 Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности немного сократился. Если в соответствии с Законом N 129-ФЗ (пункт 2 статьи 13) бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, пояснительной записки, то с 01.01.2013 она будет включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (пункт 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ), таким образом, аудиторское заключение и пояснительная записка из состава отчетности исключены. Кроме того, "отчет о прибылях и убытках", используемый Законом N 129-ФЗ, заменен на "отчет о финансовых результатах". Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (пункт 2 статьи 14 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, в некоммерческих организациях отчет о финансовых результатах заменен на отчет о целевом использовании средств. Причем ранее указанная форма носила рекомендательный характер. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) обязательной для включения в состав бухгалтерской отчетности такая форма была только для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). При этом некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), было лишь рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений. С 01.01.2013 такая форма обязательна для всех некоммерческих организаций. По поводу вопроса относительно того, что понимать под приложениями к названным в пунктах 1 и 2 статьи 14 Закона N 402-ФЗ, то в настоящее время, очевидно, следует руководствоваться все тем же Приказом N 66н, который в пункте 4 устанавливает, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме; б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу (в нем приводится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). На наш взгляд, целесообразнее было бы в самой статье 14 Закона N 402-ФЗ обозначить ссылки на соответствующие нормативные правовые акты. Хотя, видимо, законодателем не было сделано это ввиду пункта 1 статьи 30 комментируемого Закона N 402-ФЗ, согласно которому до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Аналогичное замечание относится и к отсутствию в статье 14 Закона N 402-ФЗ упоминания об особом порядке формирования бухгалтерской отчетности организациями - субъектами малого предпринимательства, ведь на основании пункта 6 Приказа N 66н организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе: а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организации - субъекты малого предпринимательства лишь вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (обычном варианте). Учитывая отсутствие в Законе N 402-ФЗ каких-либо поблажек для таких экономических субъектов, можно сделать бы вывод, что никаких "поблажек" в вопросе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности им делаться и не будет. Однако в свете положения пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ пока Приказ N 66н не заменит федеральный стандарт, устанавливающий другие правила, таким субъектам беспокоиться не о чем. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, как указано в пункте 3 статьи 14 Закона N 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами. Поскольку последние еще предстоит разработать/корректировать, уже сейчас имеет смысл учитывать положения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенного в действие Приказом N 160н. Стандарт определяет полный комплект промежуточной финансовой отчетности как документ, включающий следующие компоненты: отчет о финансовом положении на конец периода; отчет о совокупном доходе за период; отчет об изменениях в капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, состоящие из краткого изложения значительных аспектов учетной политики и других пояснений к отчетности; и отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности. Исходя из соображений своевременности и снижения стоимости, а также во избежание повторения информации, представленной ранее, от предприятия может требоваться или оно может самостоятельно принять решение предоставлять меньшие объемы информации на промежуточные даты по сравнению с годовой финансовой отчетностью. Согласно настоящему Стандарту минимальное содержание промежуточного финансового отчета определяется как сокращенная финансовая отчетность и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Соответственно, он сосредоточен на новой деятельности, новых событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее. Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты: сокращенный отчет о финансовом положении; сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо как сокращенный единый отчет; или сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе; сокращенный отчет об изменениях в капитале; сокращенный отчет о движении денежных средств; и избранные примечания к отчетности. Что касается российского законодательства, то на основании пункта 49 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Еще один момент: с 01.01.2013 состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; Центрального банка Российской Федерации - Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Статья 15. Отчетный период, отчетная дата Комментарий к статье 15 Как видим, Закон N 402-ФЗ не использует понятие "отчетного года", употребляя такие термины для обозначения периодов, за которые составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность как "отчетный период", "отчетная дата". На основании пункта 1 статьи 15 комментируемого Закона отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Таким образом, исключение из общего правила сделано для вновь созданных, реорганизованных и ликвидированных юридических лиц. В отношении вновь созданных юридических лиц комментируемый Закон закрепляет следующие правила: первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами. В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Обратите внимание, что для такой категории юридических лиц похожие (но не аналогичные!) правила устанавливает Закон N 129-ФЗ (пункт 2 статьи 14): первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В чем разница? Если новый Закон устанавливает особые правила для экономических субъектов, созданных после 30 сентября (то есть распространяется на субъекты, созданные с 1 октября), то Закон N 129-ФЗ говорит об организациях, созданных после 1 октября - формально со 2 октября. Такая же оговорка сделана и в пункте 13 ПБУ 4/99, согласно которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Получается, что если организация создана 1 октября, то первым отчетным годом для нее считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Странно, что в такой ситуации у официальных органов не возникало вопросов в связи с данным положением, момент первого отчетного года для вновь созданных организаций определялся ими в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ (см., например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.01.2006 N 21-11/5428). Законом N 402-ФЗ такая не находящая объяснения формулировка скорректирована. Получается, что по действующим правилам, если организация создана с 1 января по 1 октября текущего года, то для нее первым отчетным годом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Например, для организации, зарегистрированной 30 июня 2011 года, первым отчетным годом будет считаться период с 30 июня по 31 декабря 2011 года. Это значит, что за 2011 год такая организация обязана будет сдать отчетность в общеустановленном порядке. Если же организация создана после 1 октября (со 2 октября), для нее первым отчетным годом будет период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Следовательно, обязанность по сдаче отчетности за текущий год на нее не возлагается. Допустим, организация была зарегистрирована 10 октября 2011 г., значит, первым отчетным годом для нее будет период с 10 октября 2011 года по 31 декабря 2012 года, и первую годовую бухгалтерскую отчетность она должна будет сдавать по итогам этого периода. С 01.01.2013, если государственная регистрация экономического субъекта (за исключением кредитной организации) произведена после 30 сентября (с 1 октября включительно), первым отчетным годом для него является, если иное не установлено экономическим субъектом, период со дня его государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Следовательно, диспозитивный характер нового правила предоставляет организации право выбора: воспользоваться традиционным правилом и отчитаться за первый отчетный год лишь в начале 2015 года либо экономический субъект может в учетной политике установить иной порядок и считать первым отчетным годом период со дня регистрации по 31 декабря 2013 года и, соответственно, отчитываться уже в начале 2014 года. Примечательно, что в налоговом законодательстве также присутствуют правила для вновь созданных организаций: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (пункт 2 статьи 55 НК РФ). Следовательно, для целей налогообложения, если организация была создана после начала календарного года (например, 25 ноября 2011 года), по общему правилу первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания (с момента государственной регистрации) до конца данного года (с 25 ноября по 31 декабря 2011 года). В случае же если организация была зарегистрирована 2 декабря 2011 года, отчитываться по налогам (для которых налоговым периодом является календарный год) ей нужно будет только через год и месяц, только в 2013 году. Закон N 402-ФЗ определяет отчетный период и для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности: период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (пункт 4 статьи 15 Закона N 402-ФЗ). Для вновь созданных экономических субъектов действует следующее правило: первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (пункт 5 статьи 15 Закона N 402-ФЗ). Бухгалтерская отчетность составляется на последний календарный день отчетного периода. Такая дата называется отчетной датой (пункт 6 статьи 15 Закона N 402-ФЗ). Введение такого понятия необходимо, на наш взгляд, дабы избежать путаницы в определении такой даты - это не первый день следующего отчетного периода, а последний текущего! По вопросу обязательности составления такой отчетности см. комментарий к статье 13 Закона N 402-ФЗ. Статья 16. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица Комментарий к статье 16 Новый Закон подробно прописывает порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица. Действующий Закон такого не делает. В связи с отсутствием непосредственно в Законе N 129-ФЗ таких правил официальные органы давали многочисленные разъяснения относительно порядка представления бухгалтерской отчетности организацией при ее реорганизации (письма Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/4/21, от 05.06.2006 N 07-05-06/138, УФНС РФ по г. Москве УФНС РФ от 09.11.2010 N 16-15/116538@, от 10.02.2006 N 20-12/9650), причем занимали они единую позицию в отношении установления такого порядка Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н), которыми регламентированы правила отражения в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Так, по общему правилу отражения в бухгалтерской отчетности реорганизации организаций, в силу пункта 9 Методических указаний N 44н на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность. В связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность. При этом числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу (пункт 10 Методических указаний N 44н). Согласно пункту 11 Методических указаний N 44н передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача. Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается. Как указывает пункт 13 Методических указаний N 44н, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств. Соответствующие разъяснения даны и в отношении кредитных организаций. В соответствии с указаниями ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный Банк Российской Федерации" при реорганизации кредитные организации до дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц дополнительно к формам отчетности, установленным указанием Банка России N 2332-У, обязаны составить и представить в Банк России: заключительную бухгалтерскую отчетность реорганизуемой кредитной организации, прекращающей свою деятельность, составленную на день, предшествующий дню внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. В состав заключительной бухгалтерской отчетности кредитных организаций включаются формы отчетности 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" и 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации", составленные за период с последней отчетной даты до дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц; вступительную бухгалтерскую отчетность кредитных организаций, возникших в результате реорганизации, составленную на дату их государственной регистрации. В состав вступительной бухгалтерской отчетности кредитных организаций включаются формы отчетности 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" и 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации". В случае непредставления заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной кредитной организацией в установленные сроки обязанность по ее представлению исполняется правопреемником. Обязанность по представлению форм отчетности реорганизованной кредитной организации за отчетный период, в течение которого она осуществляла свою деятельность, при завершении реорганизации до наступления сроков их представления возлагается на правопреемника в предусмотренных порядком составления и представления отчетности случаях. После завершения процедур реорганизации информация о деятельности реорганизованной кредитной организации включается в отчетность правопреемника, за исключением случаев, предусмотренных порядком составления и представления отчетности. В случае если при реорганизации кредитной организации в форме преобразования общим собранием акционеров (участников) кредитной организации не принято решение о распределении полученной прибыли, заключительная (вступительная) отчетность кредитной организацией не представляется. Напомним, что порядок, формы и оформление реорганизации юридических лиц регулируется статьями 57 - 59 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Если учредители (участники) юридического лица, уполномоченный ими орган или орган юридического лица, уполномоченный на реорганизацию его учредительными документами, не осуществят реорганизацию юридического лица в срок, определенный в решении уполномоченного государственного органа, суд по иску указанного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом и поручает ему осуществить реорганизацию этого юридического лица. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Внешний управляющий выступает от имени юридического лица в суде, составляет разделительный баланс и передает его на рассмотрение суда вместе с учредительными документами возникающих в результате реорганизации юридических лиц. Утверждение судом указанных документов является основанием для государственной регистрации вновь возникающих юридических лиц (пункт 2 статьи 57 ГК РФ). На основании пункта 3 статьи 57 ГК РФ в случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов. По общему правилу пункта 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Статьей 58 ГК РФ установлены особенности правопреемства при реорганизации юридических лиц: - при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом; - при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом; - при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом; - при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом; - при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Следовательно, реорганизация в зависимости от формы ее осуществления оформляется передаточным актом и разделительным балансом, которые по общему правилу пункта 1 статьи 59 ГК РФ должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (пункт 2 статьи 59 ГК РФ). Что же закрепляет комментируемый Закон? Для реорганизуемого юридического лица (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) последним отчетным годом на основании пункта 1 статьи 16 ФЗ N 402-ФЗ является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации. При реорганизации в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения (пункт 2 статьи 16 Закона N 402-ФЗ). Это означает, что последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). При этом такая отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) (пункты 3, 4 статьи 16 Закона N 402-ФЗ). Юридическое лицо, возникшее в результате реорганизации, первую отчетность должно составить по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами. Составляется первая бухгалтерская (финансовая) отчетность на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) (пункты 6, 7 статьи 16 Закона N 402-ФЗ). Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом (пункт 8 статьи 16 Закона N 402-ФЗ). Статья 17. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица Комментарий к статье 17 Как и в ситуации со статьей 16 Закона N 402-ФЗ, комментируемым Законом в отличие от его предшественника установлены особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица. В соответствии с положениями гражданского законодательства ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (пункт 1 статьи 61 ГК РФ). На основании пункта 2 статьи 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано: по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано; по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ. Согласно пункту 3 статьи 61 ГК РФ требование о ликвидации юридического лица по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 61 ГК РФ, может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом. Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица. Юридическое лицо, за исключением учреждения, казенного предприятия, политической партии и религиозной организации, ликвидируется также в соответствии со статьей 65 ГК РФ вследствие признания его несостоятельным (банкротом). Государственная корпорация или государственная компания может быть ликвидирована вследствие признания ее несостоятельной (банкротом), если это допускается федеральным законом, предусматривающим ее создание. Фонд не может быть признан несостоятельным (банкротом), если это установлено законом, предусматривающим создание и деятельность такого фонда. Если стоимость имущества такого юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном статьей 65 ГК РФ (пункт 4 статьи 61 ГК РФ). Что требуется от лиц, принявших решение о ликвидации юридического лица? В соответствии с пунктом 1 статьи 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации (пункт 2 статьи 62 ГК РФ). На основании пункта 3 статьи 62 ГК РФ с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде. Статья 63 ГК РФ регламентирует порядок ликвидации юридического лица, то есть устанавливает определенную последовательность проведения ликвидационных мероприятий: публикация данных о государственной регистрации юридического лица, публикация о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами; принятие мер к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменное уведомление кредиторов о ликвидации юридического лица; составление промежуточного ликвидационного баланса; продажа имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений; выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица в порядке очередности; составление ликвидационного баланса. По правилу пункта 8 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Статьи, посвященные особенностям бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, в целом построены по схеме, аналогичной порядку изложения особенностей отчетности при реорганизации юридического лица: - период, за который составляется последняя бухгалтерская отчетность: в соответствии с пунктом 1 статьи 17 Закона N 402-ФЗ это период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи; - лицо, составляющее отчетность: на основании пункта 2 статьи 17 Закона N 402-ФЗ последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом; - дату, на которую составляется последняя отчетность: она в силу положений пункта 3 комментируемой статьи составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица; - состав отчетности: отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица (пункт 4 статьи 17 Закона N 402-ФЗ). Например, в указанный период необходимо снять с учета все обособленные подразделения и закрыть банковские счета. Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности Комментарий к статье 18 На основании пункта 11 статьи 13 Закона N 402-ФЗ в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. По сути, продолжением данного нововведения является комментируемая статья. Статье 18 Закона N 402-ФЗ вводится понятие "обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности": обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации, а также "государственного информационного ресурса", который составляют обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности. В силу пункта 2 статьи 18 комментируемого Закона обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420 (далее - Положение N 420), Федеральная служба государственной статистики (Росстат) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации, а также в порядке и случаях, установленных законодательством Российской Федерации, функции по контролю в сфере государственной статистической деятельности. Федеральная служба государственной статистики находится в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации (пункт 2 Положения N 420). На основании пункта 4 Положения N 420 Федеральная служба государственной статистики осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями. Следовательно, именно в территориальный орган государственной статистики (по месту государственной регистрации) необходимо представлять годовую отчетность. При этом о представлении годовой отчетности в налоговые органы в комментируемом Законе ничего не сказано. В то же время такая обязанность для налогоплательщиков установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Как видим, НК РФ отсылает к нормам главы III Закона N 129-ФЗ "Бухгалтерская отчетность", в том числе к нормам статьи 15, в соответствии с пунктом 2 которой организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. С 01.01.2013 действующий Закон утратит силу, а значит и представлять годовую отчетность налоговым органам экономические субъекты обязаны не будут. При этом, учитывая нормы пункта 3 статьи 18 нового Закона последние будут иметь возможность ознакомиться с отчетностью, ведь заинтересованным лицам обеспечивается доступ к государственному информационному ресурсу (обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности), за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Следовательно, за получением необходимой информации в территориальный орган государственной статистики вправе будет обратиться любое заинтересованное лицо - контрагент экономического субъекта по сделке, налоговый орган и т.д. Такие правила существенно отличаются от действующих на сегодняшний день, ведь непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов бухгалтерской отчетности влечет ответственность по статье 126 НК РФ "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", что подтверждается официальной позицией и судебной практикой. Так, в соответствии с позицией финансового ведомства, выраженной в письме от 29.10.2008 N 03-02-07/1-436, бухгалтерская отчетность, налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, представляются налогоплательщиком-организацией в налоговый орган для целей налогового контроля, который проводится должностными лицами налогового органа посредством налоговых проверок, проверок данных учета и отчетности и в иных формах. В соответствии с пунктом 5 статьи 23 НК РФ налогоплательщик за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность налогоплательщика в случае непредставления им в установленный срок в налоговые органы документов и (или) сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Учитывая изложенное, Минфин России полагает, что в случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ к нему может быть применена мера ответственности, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Минфин России в письме от 25.01.2012 N 07-02-06/10 пришел к выводу о том, что в случае если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организацией не утверждаются и не ведутся регистры бухгалтерского учета, в частности, в форме карточек, отсутствуют основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган таких карточек. Исходя из такой позиции следует, что в ситуации когда такие регистры ведутся организацией, их непредставление в налоговый орган может быть рассмотрено как основание привлечения к ответственности. |
Похожие:
 | Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) |  | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе рф, Постановлением Правительства РФ... |
| В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06. 12. 2011 №402-фз «О бухгалтерском учете» | | Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12.... |
| Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.... | | С 1 января 2013 года действует Федеральный закон от 06. 12. 2011 года №402-фз «О бухгалтерском учете», изменивший статус главного... |
| «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... | | ... |