2.3 Унификация систем бухгалтерского учета
Современные международные процессы регулирования бухгалтерского учета и отчетности характеризуются все более широким распространением МСФО, что обусловлено объективными причинами:
ростом международной торговли, оборот которой в 2000 г. составил 12,831 трлн. дол.;
ростом трансграничных потоков капитала – стоимость трансграничных слияний и поглощений в 1999 г. достигла 720 млрд. дол.;
возрастающими потребностями в информационном обеспечении инвесторов, правительства, организаций, оказывающих финансовую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом.
МСФО представляют собой полную и концептуально устойчивую систему стандартов финансовой отчетности, удовлетворяющую требованиям международных деловых кругов. В распространении МСФО заинтересованы, например, профессиональные организации и объединения. Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSСО) отметила, что отсутствие единых стандартов дезориентирует инвестора. Глобализация финансовых рынков требует единых стандартов в области учета и отчетности. Это позволит снизить цену капитала, если инвестор стремится к его привлечению на различных рынках. Завышенная цена капитала в некоторой степени является платой за неопределенность данных финансовой отчетности, а низкий уровень инвестиций может быть обусловлен недоверием к представляемой отчетной информации.
В 2000 г. для размещения акций и прохождения процедуры листинга на международных фондовых биржах IOSСО рекомендовала своим членам разрешить ТНК-эмитентам использовать МСФО при формировании финансовой отчетности.
Финансовая отчетность выступает в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, поскольку способствует повышению уровня сопоставимости информации. Надлежащая финансовая отчетность – необходимое условие эффективного функционирования рынка капиталов.
Азиатский финансовый кризис конца 90-х годов XX в. свидетельствует о том, что неудовлетворительная бухгалтерская практика, неадекватная отчетность компаний могут оказать разрушающее воздействие на экономику целого государства. Скорость распространения финансовых кризисов и их масштабы таковы, что капитал в одночасье может потерять свою стоимость, оказывая негативное влияние на экономическое развитие и занятость больших регионов.
В настоящее время 24 страны используют МСФО в качестве национальных стандартов, другие страны разрабатывают национальные стандарты на основе МСФО. В последнее время отмечается рост числа использующих МСФО в своей практике европейских компаний, руководство которых считает свой уровень знания МСФО достаточно высоким. Одновременно треть компаний либо полностью использует в своей системе GААР США, либо осуществляет трансформацию отчетности в эту систему, хотя отмечает, что полного знания американских учетных стандартов достичь достаточно сложно без помощи внешних экспертов. Именно мощь американского финансового рынка и влияние Комиссии по ценным бумагам и биржам отдают компании «во власть» американских стандартов учета.
По мнению главного исполнительного директора международной аудиторской компании РWС – С. ди Пьяцца, американские GААР теряют актуальность и действуют как стандарты финансового инжиниринга, поскольку основаны на правилах в большей степени, чем на принципах.
Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах заключается в обеспечении прозрачности отчетности и отражении реальной экономической ситуации в компании, что позволит пользователям отчетности принимать правильные экономические решения. Однако любые изменения системы учета являются дорогостоящими и требуют больших временных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации. Внедрение МСФО в конкретной стране вызовет корректировку национальных учетных норм и правил. Хотя это потребует значительных усилий и средств, улучшение качества представляемой отчетной информации приведет к экономии ресурсов, устранению двойной нагрузки на компании, которые сейчас вынуждены составлять отчетность в системе национальных стандартов и МСФО, будет способствовать, как мы уже говорили, принятию более эффективных управленческих решений.
Все большую роль в регулировании бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время играют международные профессиональные организации. Наиболее авторитетными международными организациями в области бухгалтерского учета являются Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFАС), объединяющая в своих рядах 156 профессиональных организаций из 114 стран, и Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), созданный в 1973 г. решением Международного конгресса бухгалтеров. Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимый орган, целью которого является унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. Этот Совет объединяет профессиональные организации более 100 стран, представляющих свыше 2000000 бухгалтеров и аудиторов. Обе названные организации тесно сотрудничают, но первая занимается разработкой стандартов по аудиту, а вторая – разработкой стандартов финансовой отчетности. В настоящее время разработан 41 МСФО, где рассмотрены наиболее важные вопросы методологии финансового учета и отчетности.
Одной из наиболее актуальных проблем является сопоставимость и достоверность отчетных данных о деятельности компаний, что обусловливается интернационализацией хозяйственных связей, возросшими информационными потребностями и возможностями государств и отдельных фирм. Несмотря на широкомасштабные интеграционные процессы в области бухгалтерского учета и позитивное отношение к принятию МСФО со стороны международных и национальных профессиональных организаций (так, Международная организация по биржам – IOSCO акцептовала 20 МСФО), фондовых бирж, транснациональных корпораций, еще сохраняются существенные различия в методологии и технологии бухгалтерского учета в различных странах, объясняемые национальными, историческими, культурными традициями и особенностями. Например, бухгалтерский учет в США имел более 255 отличий от МСФО, не меньше их было и в таких странах с развитой рыночной экономикой, как Великобритания, Германия и Франция.
С 1972 г. в работу по регулированию бухгалтерского учета была вовлечена Организация Объединенных Наций. Группа экспертов по международным стандартам финансовой отчетности, созданная при ООН, выпустила ряд докладов по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учета.
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) финансировала подготовку исследований по вопросам унификации отчетности.
Большую роль в определении приоритетов развития учетной науки и практики играют всемирные конгрессы бухгалтеров, проводимые один раз в пять лет. Так, на XXVI Всемирном конгрессе бухгалтеров, состоявшемся в ноябре 2002 г. в Гонконге под девизом «Экономика, основанная на знании, и роль бухгалтера в ней», была предложена идея создания глобальных стандартов отчетности, в соответствии с которой отчетность компаний должна раскрываться на разных уровнях.
Первый уровень требует составления отчетности на основании глобальных стандартов, базирующихся на общих принципах, что позволит получить сопоставимую информацию о деятельности компаний из различных стран.
Второй уровень предполагает формирование отчетности в соответствии с отраслевыми стандартами, что позволяет обеспечить отраслевую сопоставимость.
Третий уровень определяет составление отчетности об особенностях деятельности, стратегических решениях, специфике управления, конкурентной среде компании и т.д., т.е. речь идет о наполнении отчетности небухгалтерской информацией.
К отчетности предъявляются все более высокие требования, позволяющие пользователям принимать адекватные решения.
|
