Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике бухгалтерская отчетность и ее необходимость
Скачать 0.68 Mb.
|
| ТЕМА 4 Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств— это документ бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором содержатся сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Необходимость подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные показатели «доходы» и «расходы», используемые в отчете о прибылях и убытках, не отражают напрямую действительного движения денежных средств, например, поступления за реализованную продукцию не всегда относятся к тому временному интервалу, в котором последняя была отгружена потребителю. В отчете о прибылях и убытках отсутствует информация о других направлениях деятельности, кроме производственно-хозяйственной, а именно, о финансовой и инвестиционной деятельности. Отчет о движении денежных средств очень важен для оценки финансовых возможностей предприятия, так как в нем представлена информация, отражающая операции, связанные с образованием финансовых ресурсов и с использованием этих ресурсов. При этом в качестве источников средств могут выступать: увеличение собственного капитала за счет эмиссии новых акций, увеличение задолженности при новых займах или при выпуске облигаций, выручки от продаж и прочие доходы. В случае выкупа акций, наличия избытков от прочей реализации и внереализационной деятельности в соответствующих позициях отчета могут появиться отрицательные значения. Основные направления использования денежных средств связаны с инвестициями во внеоборотные активы, осуществлением текущей производственной деятельности, уплатой процентов и погашением внешней задолженности, расчетами с бюджетом (налоговые платежи), выплатой дивидендов. Важным моментом является то, что анализ денежных потоков лежит в основе «классических» методов инвестиционного анализа и используется в наиболее известных методиках планирования и оценки эффективности инвестиционных проектов. Потоки денежных средств легче прогнозировать и, кроме того, такие прогнозы полезнее прогнозов прибыли. Занимаясь перспективным планированием, менеджер должен быть уверен в финансовом обеспечении достижения избранной цели. Таким образом, Отчет о движении денежных средств является информационной базой подготовки прогноза денежного потока. Заключения на основе сформированного отчета могут повлиять на принятие решений различными способами:
В соответствии с российским законодательством к денежным средствам относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату составления отчетности. Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение денежных потоков на три вида: -текущие операции; -инвестиционные операции; -финансовые операции. Принципиальная схема движения денежных средств представлена в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина России от 02.03.2011г.) МЕТОДЫ ИЗМЕРЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ текущих операций Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. Прямой метод имеет простую и понятную процедуру расчета. Этот метод непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (Главной книгой, журналами-ордерами), удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями – их отток. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности предприятия. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам. Недостатком данного метода является то, что не учитываются взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия . Косвенный метод предпочтительней с точки зрения аналитики, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков этим методом ведется от показателей чистой прибыли с необходимыми ее корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денег по соответствующим счетам. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения. Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете , составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей. Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин: Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата поэтапно. На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера. При начислении амортизации увеличивается себестоимость продукции и уменьшается прибыль. Но операции по начислению амортизации не связаны с оттоком денежных средств, поэтому суммы начисленной амортизации должны быть добавлены к чистой прибыли. Операции по выбытию долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрицательный результат - убыток - со знаком «плюс». Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера влияния, увеличивают или уменьшают результат, то есть суммы таких операций включаются в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс». На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств. То есть, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, то поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в отчете со знаком «минус». Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступлений денежных средств над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс». Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток. У операций отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по счетам краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и производственных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком «плюс». И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств и в отчете показывается со знаком «минус». Таким образом, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус». Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Независимо от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым методом. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователей на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности более информативны, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечивать такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды. В качестве основного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Косвенный метод фиксирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Надежность информации отчета зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата. Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: баланса, отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой – содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации. В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как наиболее насыщенный необходимой информацией. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Более подробная информация, позволяющая оценить значение показателей, приведенных в бухгалтерском балансе, содержится в такой форме финансовой отчетности, как «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая содержит группировку показателей по следующим разделам:
Состав и структура пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации. Материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:
В этом же разделе излагаются изменения учетной политики организации на следующий год, а также раскрывается информация о событиях после отчетной даты, об условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах.
|
Похожие:
 | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... | | Целями освоения дисциплины (модуля) "Бухгалтерская финансовая отчетность" являются получение и закрепление знаний в области бухгалтерской... |
 | Экономическая сущность, содержание и совершенствование бухгалтерской отчетности организации при переходе на международные стандарты... | | Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г |
| Бухгалтерская отчетность за 2017 год. Нюансы составления с учетом изменений в законодательстве по бухгалтерскому учету. Отчетность... | | «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заключается в углублении и увязке полученных знаний по смежным дисциплинам, в формировании... |
| Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика и финансовой отчетности | | «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у студентов комплекса теоретических знаний, навыков и умений о принципах и приемах... |
| В поставку включены обновленные комплекты регламентированной бухгалтерской отчетности | | Приложение №1. Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности за отчетный год 87 |