Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике бухгалтерская отчетность и ее необходимость
Скачать 0.68 Mb.
|
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ СТАТЕЙ БАЛАНСАСоставлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно. Чем ближе проведена инвентаризация к дате составления годовой бухгалтерской отчетности, тем достоверней бухгалтерская отчетность. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации установлены в учетной политике организации. Проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Обычно инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов проводят не ранее 1 октября отчетного года, основных средств – не ранее 1 ноября, затрат в незавершенном строительстве – не ранее 1 декабря. При этом инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а инвентаризация библиотечных фондов – 1 раз в пять лет. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, необходимо списать. Денежные средства и документы, бланки строгой отчетности подвергаются внеплановой проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками проверяются на 1-е число каждого месяца, а расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже 2 раз в год. Целесообразно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, некотируемых финансовых вложений и дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря . В этом случае инвентаризация объединяет в себе инвентаризацию ради сверки данных бухгалтерского учета с фактическим состоянием и инвентаризацию с целью уточнения в бухгалтерской отчетности оценки объектов посредством создания оценочных резервов. В ходе инвентаризации статей баланса проверяется наличие всех документов, правильность их оформления. Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные – дооформлению. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на бухгалтерских счетах в установленном порядке. ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23 и 20 и др. Далее распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.), общепроизводственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90) и закрываются счета 25 и 26. Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, списывая себестоимость на счета 20, 29, 40, 90. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – незавершенное производство на конец месяца). В зависимости от выбранного в учетной политике способа учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по нормативной себестоимости), или в дебет счета 43 (учет продукции по фактической себестоимости), либо на счет 90. После этого осуществляется списание затрат со счета 29. В порядке последующей очередности производятся записи, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90, 91, и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода. Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-6 «Общехозяйственные расходы», 90-7 «Расходы на продажу производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» на счет 99. Таким образом, в целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. После указанной процедуры все субсчета счета 90 не должны иметь сальдо. Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Таким образом, в целом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. После указанной процедуры все субсчета счета 91 не должны иметь сальдо. Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету больше дебетового, то конечным финансовым результатом деятельности в отчетном году является чистая прибыль. Она списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 в кредит счета 84. Если кредитовый оборот по счету 99 меньше дебетового оборота, то в отчетном году получен чистый убыток. Его сумма списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, государства, акционеров), а также третьих лиц (кредиторы, банки). Поэтому вопрос правильной оценки статей баланса имеет значение, как при построении баланса, так и при оценке хозяйственной деятельности. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Согласно положению к объектам оценки относятся: - в части имущества – незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, материальные активы, незавершенное производство, расходы будущих периодов; - в части обязательств – дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные и полученные, налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих платежей; - в части иных фактов хозяйственной деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгалтерской отчетности, отражающие доходы, расходы и данные о движении объектов бухгалтерского учета. В соответствии с правилами, установленными Положением, имущество и обязательства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке: - основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация) - капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика - оборудование – по фактической себестоимости приобретения - финансовые вложения ( инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, облигации, предоставленные займы и т.п.) – по фактическим затратам для инвестора - материальные ресурсы - по фактической себестоимости - готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ , услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции - товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения - незавершенное производство в массовом и серийном производстве- по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов; при единичном производстве – по фактическим производственным затратам - расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам - остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах – в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода - дебиторскую и кредиторскую задолженность – в сумме, согласованной с дебиторами и кредиторами - уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами - резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала - доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам - прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года - суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. ТЕМА 3 Отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) Понятие финансового результата деятельности организации. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Все данные о доходах и расходах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Суть деятельности организации заключается в увеличении капитала собственника, который исчисляется как разница между стоимостью имущества и обязательствами: Капитал собственный = Активы-Обязательства. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода и есть финансовый результат деятельности организации. Финансовый результат является одним из основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль - это превышение доходов над расходами, убыток возникает в случае если полученные доходы не покрывают произведенных расходов. Показатель финансового результата (прибыли) имеет важное значение для пользователей финансовой отчетности, так как прибыль является основным источником пополнения бюджета (в виде налога на прибыль), прибыль является источником долгосрочным инвестиций, то есть обеспечивает расширение производства, прибыль обеспечивает дивиденды собственникам, за счет прибыли осуществляются социальные мероприятия и т.д. Размер бухгалтерской прибыли зависит в основном от соотношения полученных доходов и понесенных расходов, но не маловажную роль играет умение администрации (главного бухгалтера) квалифицированно использовать возможности регулирования учетных процедур, заложенные в нормативные документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, к которым относится:
Понятие и классификация доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Прочими доходами являются доходы от предоставления во временное пользование имущества организации, от продажи имущества организации, проценты за пользование предоставленными денежными средствами, в том числе на расчетном счете в банке, доходы от совместной деятельности, штрафы за нарушение условий договоров, безвозмездно полученное имущество, курсовая разница, суммы дооценки активов (кроме внеоборотных), поступления в возмещение причиненных организации убытков и др., поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Понятие и классификация расходов организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг, которая складывается из себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признание в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование или продажей имущества организации, а также проценты за предоставление во временное пользование денежных средств, в том числе остатков на расчетном счете, штрафы, курсовые разницы, суммы уценки активов, кроме внеоборотных и др., расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами Структура Отчета о прибылях и убытках. В Отчете о прибылях и убытках все числовые показатели приводятся как минимум за два отчетных периода. По отчетным периодам должна быть обеспечена сопоставимость (без исправлений на счетах бухгалтерского учета). При отражении доходов, если отдельный вид дохода составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период в Отчете показывают числовые показатели по каждому такому виду доходов, соответственно показывается сумма расходов, соответствующая этому виду дохода. Структура Отчета о прибылях и убытках приведена ПБУ 4/99. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА Отчет об изменениях капитала имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Постатейный анализ Отчета о прибылях и убытках позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и изменению капитала. В зависимости от причин изменения размера капитала по статьям отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов. Отчет состоит из трех разделов ( раздел 1 «Движение капитала»; раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; раздел 3 «Чистые активы»), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной политики. Кроме того, предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, хозяйственные товарищества и общества должны как минимум отразить данные о: - величине капитала по его видам на начало отчетного периода; - увеличении капитала – раздельно за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), а так же за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят непосредственно на увеличение капитала; - уменьшении капитала – раздельно за счет уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), а также за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; - величине капитала на конец отчетного периода. В разделе 1 «Движение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала) в такой последовательности: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. При заполнении раздела понадобятся данные по счетам: 80 «Уставный капитал», 81 «собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала. Данные приводятся за два года . Для облегчения заполнения знак «х» не проставлен в тех клетках, где у организации могут быть сведения. В первом разделе в графе 3 приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предыдущего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. В соответствующих строках расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет: - дополнительного выпуска акций; - увеличения их номинальной стоимости; - реорганизации юридического лица. Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Это может быть за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками, аннулирования собственных акций) или их номинала, либо в результате реорганизации юридического лица. Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках. В графе 4 используется информация по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличить добавочный капитал можно, если: -произошла дооценка имущества; - был получен эмиссионный доход. А уменьшают добавочный капитал, если: -списывается объект основных средств, который ранее был дооценен; -средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году. Особенность этой графы в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, отражаются при формировании баланса на 1 января (п.15 ПБУ 6/01). Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняется организациями, в составе учредителей которых имеются учредители-нерезеденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы. В графе 5 используются данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это: -изменения в учетной политике; -результат переоценки основных средств. Кроме приведенных, в графе 6 отражаются также следующие показатели: -чистая прибыль (Д 99 К 84) -дивиденды (Д 84 К 75 или 70) -отчисления в резервный фонд (Д 84 К 82) -увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица. По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием акционеров организации (социальное развитие, выплату материальной помощи, премий и т.д.). Показатель чистой прибыли, отраженный в графе 6, должен быть равен сумме чистой прибыли, определяемой в Отчете о прибылях и убытках. В графе 7 подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела 3 «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года |
Похожие:
 | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... | | Целями освоения дисциплины (модуля) "Бухгалтерская финансовая отчетность" являются получение и закрепление знаний в области бухгалтерской... |
 | Экономическая сущность, содержание и совершенствование бухгалтерской отчетности организации при переходе на международные стандарты... | | Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г |
| Бухгалтерская отчетность за 2017 год. Нюансы составления с учетом изменений в законодательстве по бухгалтерскому учету. Отчетность... | | «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заключается в углублении и увязке полученных знаний по смежным дисциплинам, в формировании... |
| Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика и финансовой отчетности | | «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у студентов комплекса теоретических знаний, навыков и умений о принципах и приемах... |
| В поставку включены обновленные комплекты регламентированной бухгалтерской отчетности | | Приложение №1. Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности за отчетный год 87 |