Отдельные фрагменты из истории бухгалтерского учета
Скачать 0.75 Mb.
|
ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Классификация документов. В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция регистрируется на особых бланках - документах. Такая документация в процессе хозяйственной деятельности предприятия называется первичным учетом. Так как все первичные документы составляются административно-хозяйственными и инженерно-техническим персоналом, то ответственность за первичный учет несут и они. Бухгалтерские документы имеют следующую классификацию. Бухгалтерские документы
2. Реквизиты документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) подписи правомочных на то лиц . 3. Требования, предъявляемые к документу. - Для каждой группы хозяйственных операций отводится специальная форма документов. - Документы должны составляться своевременно и точно. - Документ должен быть внешне опрятен и соответственно оформлен. 4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 5. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. 6. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. 7. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. 8. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. 9. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. 10.Порядок обработки документов в бухгалтерии. Первичные документы (производственно-экономическими и хозяйственными звеньями) сдаются в бухгалтерию. Затем документы сортируются по видам (приходные, расходные), расцениваются (или проверяются расценки), токсируются (записываются, накапливаются), группируются в бухгалтерских регистрах, где на основании плана счетов бухгалтерского учета производится разметка, т.е. указание корреспондирующих счетов. После окончания разметки (журналы-ордера и ведомости) итоговые данные записываются в Главную книгу. Отработанные бухгалтерские документы брошюруются в специальные папки по месяцам в порядке номеров журналов-ордеров и хранятся в текущем архиве. На основании Главной книги составляется баланс (оборотный или сальдовый) предприятия. Документы Ведомости Кассовая книга Журналы-ордера Главная книга Баланс 11. Классификация регистров. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. В практике учетной работы количество регистров значительно и содержание их различно. Учетные регистры
Хронологические регистры предназначены для последовательной записи операций по мере их совершения и выполняют контрольную функцию. Запись операций в этих регистрах совершается в календарной последовательности и показывает непрерывность учета. К таким относятся: журналы-ордера по учету поставщиков и подрядчиков, по учету подотчетных лиц, кассовая книга и др. Систематические регистры предназначены для классификации хозяйственных операций по видам средств и характеру хозяйственных процессов. Записи в эти регистры производятся после того, как они отражены в хронологических регистрах . Систематические регистры делятся на 2 группы: - аналитические регистры - отражают специфические особенности и отдельные виды хозяйственных операций. Открываются они в развитие синтетических счетов, где находят отражение отдельные виды средств.К ним относятся карточка учета основных средств, карточки или амбарные книги по учету товарно-материальных ценностей, оборотные ведомости. - синтетические регистры - в которых отражают и контролируют хозяйственные операции в обобщенном виде по группам средств хозяйства. Например, главная книга, журналы ордера. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И ЗАПИСЯХ Существует 2 метода исправления ошибок. 1. Графический или технический - основывается на том, что неправильная цифра в документе или запись зачеркивается одной чертой, а сверху пишется правильная, и здесь же на свободном месте воспрооизводится оговорка: “Исправленному на ... руб. верить” подпись лица, сделавшего исправление. 2. Метод красного сторно основывается на том, что неправильно ранее составленная проводка (корреспонденция счетов) повторяется в особом бланке проводки красными чернилами - как запись корреспонденции счетов, так и сумму. Одновременно, здесь же, дается правильная запись корреспондирующих счетов и сумма черным(фиолетовым, синим). При записях этой проводки в учетных регистрах, указанные записи красным, записывается красным, а черные - черным. В дальнейшем при подсчете итогов черные, как положительные плюсуются, а красные , как отрицательные - минусуются. Пример. Бухгалтерская исправительная справка 10 октября 1997 года Содержание записи Дебет Кредит Сумма 1.Сторно запись в ведомости N 2 51 61 10000 за сент. месяц красным 2. Восстановить 51 46 10000 Гл. бухгалтер Исполнитель ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Существует несколько форм бухгалтерского учета: 1.Мемориально-ордерная система. 2. “Шахматка”. 3.Журнально-ордерная система. 1. Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 29-х -начале 30-х годов 20 столетия в результате творческой переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех предприятиях и организациях страны. Особенно большую роль в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки. Положительные качества - в довольно простом построении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр - Главная книга. Она открывается на каждый месяц. Итак, простая мемориально-ордерная система учета - это такая форма учета, при которой на все финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера (проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка - это бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на счетах бухгалтерского учета. Пример. Составление мемориальных ордеров. Мемориальный ордер N 1 за январь 1997 г.
Мемориальный ордер N2 за январь 1997 г.
Мемориальный ордер N3 за январь 1997 г.
Мемориальный ордер N4 за январь 1997 г.
То есть составляем мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным операциям за отчетный период. Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так называемые “контрольки”) по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую Пример. Составление контрольных ведомостей . Контрольная ведомость по дебету
Контрольная ведомость по кредиту
После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода, обороты за отчетный период (из “контролек”), и выводится сальдо на конец периода. Пример оборотного баланса
Полученные в оборотном балансе сальдо на конец отчетного периода заносятся в бланк баланса по установленной форме. 2. “Шахматка” Составляется одна контрольная ведомость - оборотная в которую одновременно заносятся обороты по дебету и кредиту счетов из проводок в виде “шахматки”. Пример.
На основании этого документа составляется оборотный отчетный баланс. Документы Книги учета хоз. операций, карточки. Баланс и отчетность 3. Журнально-ордерная форма учета. Документы Аналитический учет Журналы- ордера Главная книга Баланс и отчетность Применяется на крупных предприятиях. Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показывается как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц . В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов.Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах. Вспомогательные(накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам. Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерную форму учета. Главная книга. Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебитуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную кгигу. Кроме того в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов. Фрагмент журнала-ордераN1 Фрагмент журнала-ордераN2 с кредита сч. 50 в дебет счетов с кредита сч.51 в дебет счетов 12 26 51 68 Итого 50 54 Итого 127-50 495 399-46 1025 50 800 256 500 18-04 500 Итого 851 Итого 2820 Главная книга счет 51 “Расчетный счет”
После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют , чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов. При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и обоброта по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета. Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц. Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту. Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота. Министерством финансов РФ составлен “Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы” (Приложение 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 г. №59) в котором регламентирется учетная работа предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета. Журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы рекомендуются вести по следующим счетам. Журналы-ордера 1 - по кредиту счета 50; 2 - по кредиту счета 51; 3 - по кредиту счетов 55, 56, 57; 4 - по кредиту счетов 90, 92, 93, 94, 95; 6 - по кредиту счета 69; 7 - по кредиту счета 71; 8 - по кредиту счетов 06, 09, 58, 63, 64, 67, 73, 76, 97; 9 - по кредиту счетов 78, 79; 10 - по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 70, 84; 10/1, 10-с, 10-и, 10-сн - то же; 11 - по кредиту счетов 40;. 41, 43, 45, 46, 62; 12 - по кредиту счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96; 13 - по кредиту счетов 01, 03, 04, 47, 48; 14 - по кредиту счета 14; 15 - по кредиту счетов 80, 81, 83; 16 - по кредиту счетов 07, 08, 11. Ведомости 1 - ведомость к счету 50 (помещается на обороте журнала-ордера 1); 2 - ведомость к счету 51 (помещается на обороте журнала-ордера 2); 5 - ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей; 5-с - ведомость учета расчетов с заказчиками , подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы; 6-с - ведомость учета неотфактуренных поставок; 6а-с - ведомость учета материалов в пути; 7 - ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами; 8 - книга учета депонированной заработной платы; 9 - ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий; 10 - ведомость учета материалов на складах (более 5 складов); 10а - ведомость учета материалов на складах (не более 5 складов); 11 - ведомость учета материалов в цехах; 12 - ведомость учета затрат цехов; 13 - ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств; 13а - ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий); 14 - ведомость учета потерь в производстве; 15 - ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов; 10-с - ведомость учета движения материалов в денежном выражении; 15-с - ведомость аналитического учета временных зданий, сооружений и приспособлений; 16-а - ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) - используется при определении выручки по оплате; 16 (отгрузка) - ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) - используется при определении выручки по отгрузке; 17 - ведомость учета нематериальных активов и износа; 18 - ведомость учета затрат по капитальным вложениям; 18-1 - ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям. Разработочные таблицы 1 (РТ-1) - распределение заработной платы и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом); 2 (РТ-2) - распределение заработной платы; 3 (РТ-3) - сводка данных по расчетам с рабочими и служащими; 4 (РТ-4) - сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников; 5 (РТ-5) -сводка начисленной заработной платы по ее составу и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4); 5-с (РТ-5-с - сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы; 6 (РТ-6) - расчет износа (амортизации) основных средств (в промышленности); 7 (РТ-7 - расчет износа (амортизации) основных средств (в строительстве и в науке); 8 (РТ-6) - расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; 9 (РТ-9) - распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) хозяйств; 11 (РТ-11) - реестр невыданной заработной платы; 12 (РТ-12) - карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами; 13 (РТ-13) - листок-расшифровка; 13а (РТ-13а) - листок-расшифровка; 14 (РТ-14) - бухгалтерская справка; 15 (РТ-15) - справка для архива. |
Похожие:
 | В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... | | В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... |
| Цель – изучение строения регистров бухгалтерского учета, последовательности и способов отражения в них хозяйственных операций, определяющих... | | Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... |
| Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... |  | Разобрать организацию бухгалтерского учета на примере задачи на одной из возможных форм бухгалтерского учета (журнально-ордерная,... |
| Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности | | Внимание! Для тех, кто хочет разобраться в сложных вопросах налогового и бухгалтерского законодательства, услышать последние новости... |
| Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством... | | Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... |