2.6.5. Учет курсовых разниц.
В целях бухгалтерского учета учет курсовой разницы осуществляется на основании ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (в действующей редакции).
2.6.6. Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда.
2.6.6.1 Учет операций по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, также по договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, в которых Общество выступает в качестве Подрядчика, осуществляется в соответствие с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (с учетом действующей редакций).
2.6.6.1.1 Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
При этом два и более договора, заключенного Обществом с одним или несколькими заказчиками, рассматривается для целей бухгалтерского учета как один договор при условии:
а) если договоры относятся к единому проекту;
б) договоры исполняются единовременно или последовательно.
Если в техническую документацию вносятся дополнительные объекты (работы), то строительство дополнительного объекта рассматривается как отдельный договор, но при исполнении хотя бы одного условия:
- дополнительный объект (работы) существенно отличается от объектов, предусмотренных основным договором;
- цена дополнительного объекта определена на основе дополнительной сметы.
2.6.6.1.2 Доходы по договору признаются доходами от обычных видов деятельности (прочие сервисы).
2.6.6.1.3 Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности (прочие сервисы).
2.6.6.1.4 При определении выручки и расходов по договору строительного подряда Общество применяет метод "по мере готовности" - по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
2.6.6.1.5 Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору используется счет 46* "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Учет оценочных значений.
Отражение в отчетности оценочных значений осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 21/2008 (в действующей редакции) «Изменение оценочных значений».
2.7.1 Учет резерва по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, или с высокой вероятностью не будет погашена и/или величина которой является спорной и не обеспечена соответствующими гарантиями (задатком, залогом, гарантией платежа, авалем векселя и др.).
Создание резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности и отражение дебиторской задолженности в балансе Общества с учетом ее реальной оценки соответствует принципу осмотрительности, а также оперативному управлению задолженностью, по которой существует неуверенность погашения до момента признания ее безнадежной.
При отсутствии договора, а также по дебиторской задолженности по факту выявления бездоговорного потребления электроэнергии, сомнительной признается задолженность, которая не погашена в течение 60 календарных дней от даты ее возникновения, определяемой в соответствие с Гражданским кодексом.
Общество создает резерв по сомнительным долгам: по дебиторской задолженности юридических лиц и ИЧП– ежеквартально; по дебиторской задолженности физических лиц – на конец отчетного года, по состоянию на последний день отчетного периода, по видам дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Основанием для создания резерва сомнительных долгов является заключение подразделения правового обеспечения с низкой оценкой вероятности погашения сформировавшейся задолженности в порядке претензионно-исковой работы и (или) исполнительного производства.
Для учета резерва сомнительных долгов применяется счет 63* «Резерв по сомнительным долгам»,
Формирование резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете (создание, использование, восстановление) производится бухгалтерскими службами филиалов (исполнительного аппарата) Общества на основании заключения комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью (Стандарты организации СО 3.067 «Управление дебиторской, кредиторской задолженностью. Регламент», СО 5.110 «Комиссия по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью. Положение»).
Рассмотрение вопроса и принятие решения о формировании резерва сомнительных долгов по договорам на оказание услуг по передаче электрической энергии входит в компетенцию Комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью исполнительного аппарата МРСК.
Рассмотрение вопроса и принятие решения о формировании резерва сомнительных долгов по прочей дебиторской задолженности филиала /исполнительного аппарата входит в компетенцию Комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью филиала или исполнительного аппарата соответственно.
На основании данных инвентаризации ЦО получает от ДПО правовое заключение о необходимости создания резерва по сомнительным долгам под просроченную дебиторскую задолженность и, после согласования с ДБНУиО, предоставляет его в комиссию по работе с дебиторской и кредиторской задолженность.
Восстановление резерва в течение отчетного года допускается только при уменьшении суммы задолженности, под которую был создан резерв (погашение задолженности или корректировка).
Кроме того, резерв подлежит восстановлению, если задолженность перестала отвечать критериям сомнительной дебиторской задолженности, а именно: имеется положительное решение суда и или/ исполнительный лист, и при этом высока вероятность погашения задолженности контрагентом.
Бухгалтерские записи по восстановлению резерва сомнительных долгов необходимо выполнить в месяце, когда задолженность перестала отвечать критериям сомнительной задолженности, либо произошло уменьшение задолженности.
По мере признания сомнительного долга, по которому был создан резерв, безнадежным сумма этого долга подлежит списанию с баланса Общества на уменьшение резерва (записью по уменьшению остатка на счете «Резервы по сомнительным долгам» и соответствующего уменьшения дебиторской задолженности). При признании в течение отчетного года безнадежным долгом дебиторской задолженности, по которой резерв сомнительных долгов не был создан, резерв сомнительных долгов не доначисляется, а сумма безнадежного долга квалифицируется как прочие расходы.
Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на которую был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности, резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как прочие расходы.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам.
Если до конца отчетного года, созданный в течение отчетного года резерв в какой-либо части не будет использован, то такие неизрасходованные суммы не восстанавливаются, т.е. на конец отчетного года такие суммы к прочим доходам не присоединяются.
При уменьшении дебиторской задолженности в связи с урегулированием разногласий, сумма выручки текущего года относится на уменьшение выручки текущего года, уменьшение выручки прошлых лет – на прочие расходы (убыток прошлых лет).
Суммы созданного и восстановленного/неизрасходованного резерва по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов/доходов отчетного периода (без отражения в составе прибылей/убытков прошлых лет).
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается на забалансовом счете «Списанная дебиторская задолженность» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Не подлежит учету на забалансовом счете дебиторская задолженность, списанная в результате:
ликвидации должника (исключение контрагента из ЕГРЮЛ), смерть физического лица.
|
