«Упрощенщик» не вправе учесть расходы на возврат кредита и на маркетинговые услуги
Суть спора: Плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при расчете единого налога учел в составе затрат 1,6 млн. рублей, выплаченных банку в счет возврата кредита, а также 878 тыс. рублей, потраченных на оплату маркетинговых услуг. Инспекция «сняла» данные расходы и доначислила единый «упрощенный» налог.
Решение суда: Закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу в рамках УСН, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы на маркетинговые услуги и на возврат долга по кредитному договору в этом перечне не упомянуты. А значит, их нельзя учесть при определении налоговой базы при применении УСН (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.10.15 № А27-2606/2015).
Затраты на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете единого налога по УСН
При определении налоговой базы по УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») налогоплательщики не могут учесть затраты на приобретение имущественных прав.
В п.1 статьи 346.16 Налогового кодекса приведен закрытый перечень расходов, которые могут уменьшать налоговую базу по УСН. Затраты на приобретение имущественных прав (прав требования в обязательстве) в упомянутом перечне не названы. Следовательно, такие затраты не могут уменьшать налоговую базу по УСН.
См. письмо Минфина России от 01.12.15 № 03-11-11/70011
При возврате бракованных товаров поставщику на «упрощенке» выставлять счет-фактуру с выделенным НДС не нужно
По общему правилу, «упрощенщики» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, они не имеют права на вычет предъявленного им налога на добавленную стоимость. Поэтому при возврате продавцу — «упрощенщику» товаров ненадлежащего качества покупатель не должен выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС, заявили в Минфине. При этом чиновники учли, что покупатель при покупке товаров не принял НДС к вычету.
* Название документа — «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
См. письмо Минфина России от 10.11.15 № 03-07-09/64631
При каких видах деятельности можно применять ЕНВД: 40 спорных ситуаций
Этот материал предназначен для бухгалтеров, у которых возникает вопрос: может ли его работодатель применять ЕНВД или нет.
Таблица
Вид деятельности, подпадающий под ЕНВД
|
Частные случаи
|
Можно / нельзя применять ЕНВД
|
Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов
|
Услуги, оказываемые посредником (комиссионером, агентом) в интересах поручителя (комитента, принципала)
|
Нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.12 № А42-5800/2011, ФАС Дальневосточного округа от 05.10.12 № Ф03-4337/2012)
|
Изготовление металлической кровли для населения
|
Можно (код 013400 ОКУН)(письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-11-06/3/51)
|
Ремонт компьютерной техники
|
Если замена комплектующих происходит в рамках договора на ремонт, то на ЕНВД переводятся только услуги ремонта (код 013325 ОКУН).
Если замена комплектующих происходит в рамках отдельного договора на розничную продажу, то на ЕНВД переводятся и услуги ремонта, и торговля запчастями (письмо Минфина Россииот 24.08.12 № 03-11-11/255)
|
Установка компьютерных систем и программ, настройка и обслуживание
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 24.08.12 № 03-11-11/255)
|
Установка жалюзи в квартирах и домах физических лиц
|
Можно как услуги по оборудованию квартир (код 019743 ОКУН) (письмо Минфина России от 08.08.12 № 03-11-10/34)
|
Установка металлических и деревянных дверей
|
Можно (код 016108 ОКУН)
(письмо Минфина Россииот 25.07.12 № 03-11-11/217)
|
Установка пластиковых окон
|
Можно (код 016108 ОКУН)
(письмо Минфина Россииот 25.07.12 № 03-11-11/217)
|
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков плюс установка (клиенты делают заказы по образцам)
|
Налоговики утверждают, что это торговля вне стационарной сети, не подпадающая под ЕНВД.
Судьи считают, что это услуги, подпадающие под ЕНВД (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.12 № А78-7525/2011)
|
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков без установки (клиенты делают заказы по образцам)
|
Нельзя, так как это торговля вне стационарной сети (постановление ФАС Центрального округа от 17.05.12 № А54-152/2011)
|
Изготовление изделий из металла
|
Можно, если заказчики — физические лица (код 013400 ОКУН).
Нельзя, если заказчики — юридические лица
(письмо Минфина Россииот 15.06.12 № 03-11-11/189)
|
Юридические услуги
|
Нельзя, так как эти услуги не относятся к бытовым
(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.12 № А29-6177/2011)
|
Услуги аттракционов в детском развлекательном центре
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 23.04.12 № 03-11-11/134)
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К ним не относится заправка, гарантийный ремонт и обслуживание, а также хранение на платных и штрафных стоянках
|
Услуги по проведению техосмотра автотранспорта
|
Нельзя до 31 декабря 2012 года включительно.
Можно, начиная с 1 января 2013 года (новая редакция абз. 9 ст. 346.27 НК РФ)
|
Оценка стоимости автомобилей и стоимости их ремонта
|
Нельзя, так как эти услуги не относятся к ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
(письмо Минфина Россииот 24.07.12 № 03-11-06/3/52)
|
Ремонт автомобиля на территории заказчика
|
Можно (письмо Минфина Россииот 02.03.12 № 03-11-11/63)
|
Ремонт и техобслуживание прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков
|
Можно (код 017611 ОКУН)
(письмо Минфина Россииот 04.07.12 № 03-11-09/52)
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Услуги по перевозке, оказываемые юридическому лицу за безналичный расчет
|
Можно (письмо Минфина Россииот 05.07.12 № 03-11-06/3/45)
|
Перевозки между Россией и другими государствами по договору с иностранным заказчиком
|
Можно (письмо Минфина Россииот 22.06.12 № 03-07-14/60)
|
Вывоз и выгрузка бытовых отходов в места утилизации
|
Нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.12 № А33-14226/2010)
|
Работы по погрузке и выгрузке
|
Можно, если они предусмотрены договором перевозки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.12 № А26-7417/2011)
|
Доставка товара, реализуемого оптовым покупателям
|
Налоговики утверждают, что это не самостоятельный вид деятельности, а часть оптовой поставки, и ЕНВД начислить нельзя
Судьи считают, что ЕНВД начислить можно, если цена доставки выделена отдельной строкой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.12 № А78-4149/2011)
|
Экспедиционные услуги
|
Нельзя (постановление ФАС Центрального округа от 25.09.12 № А23-207/2012)
|
Предоставление агентом транспортных услуг от имени принципала
|
Нельзя (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.12 № А39-3068/2011, ФАС Поволжского округа от 05.09.12 № А57-13966/2011)
|
Передача в аренду автомобиля с экипажем
|
Чиновники считают, что нельзя (письмо Минфина Россииот 23.01.12 № 03-11-11/9).
Арбитражная практика противоречива.
Решение в пользу налоговиков — постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.12 № А05-3007/2012. Есть решение, где судьи признали, что если арендатор самостоятельно не использовал авто, то можно начислить ЕНВД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.12 № А82-9164/2011)
|
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Передача в аренду нежилого помещения для размещения стоянки транспорта арендатора
|
Можно (письма Минфина Россииот 06.06.12 № 03-11-11/178и от 23.10.12 № 03-11-11/320)
|
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Услуги по привлечению клиентов-рекламодателей
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 19.03.12 № 03-11-06/3/22)
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Временное размещение и проживание граждан в помещениях многоквартирного дома, принадлежащих компании
|
Можно, если дом используется как объект гостиничного типа
(письмо Минфина Россииот 25.07.12 № 03-11-06/3/54)
|
Передача в аренду жилых помещений юридическим лицам
|
Чиновники утверждают, что нельзя (письмо Минфина России от 29.02.12 № 03-11-06/3/18).
Судьи считают, что можно, если в помещениях будут проживать физические лица (постановление ФАС Уральского округа от 24.09.12 № Ф09-8659/12)
|
Розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей на основе договоров розничной купли-продажи. К ней относится продажа через торговые автоматы продукции общепита, изготовленной в этих автоматах.
К рознице не относится продажа подакцизных товаров, продажа еды и напитков в объектах общепита, продажа по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, продажа продукции собственного производства, продажа газа, грузовых и специальных автомобилей, автобусов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, передача лекарств по льготным рецептам, а с 2013 года — продажа невостребованных вещей в ломбардах
По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1ст. 492 ГК РФ)
|
Розничная продажа товара комитентом через комиссионера (комитент передает товар комиссионеру, и тот заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи)
|
Нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.12 № 1098/12)
|
Продажа товаров, изготовленных сторонним производителем по договору подряда
|
Мнение чиновников:
нельзя, если заказчик предоставил подрядчику сырье, орудия труда, эскизы или проч.
можно, если заказчик никак не участвует в производственном процессе (письмо Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/11).
Мнение судей: можно (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.08 № 6693/08)
|
Реализация товара бюджетным и некоммерческим организациям на основании госконтракта или договора поставки (в том числе через магазины)
|
Мнение налоговиков — нельзя (письмо ФНС России от 08.06.12 № ЕД-3-3/2041).
Арбитражная практика противоречива.
Решения в пользу налоговиков: постановления ФАС Уральского округа от 08.10.12 № Ф09-9100/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.12 № А61-345/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.12 № А82-3348/2011.
Решения, где судьи подтвердили, что продажи госучреждениям подпадают под ЕНВД: постановления ФАС Уральского округа от 30.03.12 № Ф09-1795/12, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.12 № А42-8659/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.02.12 № Ф03-2981/2011
|
Продажа собственной сельхозпродукции через торговые точки сельхозпроизводителя
|
Нельзя (письмо ФНС Россииот 27.03.12 № ЕД-4-3/5146).
При этом продажа мяса подпадает под ЕНВД, если скот был приобретен, а не выращен (постановление ФАС Центрального округа от 09.08.12 № А09-7237/2011)
|
Продажа продукции для ювелиров (футляры, средства для чистки и проч.)
|
Нельзя, так как эти товары не предназначены для личного или семейного пользования (письмо Минфина Россииот 20.01.12 № 03-11-11/6)
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети
|
Развозная торговля за безналичный расчет
|
Можно (письмо Минфина Россииот 15.10.12 № 03-11-11/308)
|
Оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Изготовление кулинарных блюд по предварительным заказам (заказы принимаются дистанционно)
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 02.05.12 № 03-11-06/3/29)
|
Изготовление и продажа кулинарной продукции через производственно-торговую точку, расположенную в торговом центре
|
Можно (письмо Минфина Россииот 24.02.12 № 03-11-06/3/15)
|
Торговля продуктами питания собственного производства через киоск
|
Нельзя (постановление ФАС Уральского округа от 05.03.12 № Ф09-356/12)
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Передача в аренду торговых мест для осуществления оптовой торговли
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 06.02.12 № 03-11-06/3/7)
|
Передача в аренду части торгового зала для размещения торгового автомата
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 22.10.12 № 03-11-11/318)
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
|
Передача в аренду земельных участков для осуществления оптовой торговли
|
Нельзя (письмо Минфина Россииот 06.02.12 № 03-11-06/3/7)
|
За что налоговики штрафуют плательщиков ЕНВД при проверках контрольно-кассовой техники
Несмотря на то, что «вмененщики» в большинстве случаев могут не использовать контрольно-кассовую технику, инспекторы регулярно штрафуют их за неприменение ККТ. В каких ситуациях штрафы удается оспорить в суде:
При оказании услуг «вмененщик» не выдал ни кассового чека, ни бланка строгой отчетности
Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон № 54-ФЗ) содержит несколько оснований для «освобождения» от ККТ:
Первое основание предусмотрено для любых организаций и ИП (независимо от режима налогообложения), которые оказывают услуги населению. Они вправе вместо кассовых чеков выдавать клиентам бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Второе основание предусмотрено для организаций и предпринимателей на ЕНВД, а также для ИП, перешедших на патентную систему. Такие компании и ИП могут не выдавать ни чеков ККТ, ни бланков строгой отчетности, а ограничиться документами свободной формы. Но тут есть одна важная оговорка: воспользоваться данным освобождением разрешено только тем налогоплательщикам на ЕНВД и ПСН, которые не оказывают услуги населению (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
На практике многие «вмененщики» игнорируют оговорку и отказываются от кассовых чеков и БСО даже в случае оказания услуг. Проверяющие расценивают это как нарушение и штрафуют на основании части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
В арбитражной практике есть примеры, когда судьи отменяли штрафы. Так, организация на «вмененке» оказывала услуги по ксерокопированию и выписывала клиентам товарные чеки. Суд посчитал, что это не противоречит закону (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.15 № А57-23521/2014).
Но чаще суд встает на сторону налоговиков и подтверждает, что статус плательщика ЕНВД не является достаточным основанием для отказа от кассовых чеков и бланков строгой отчетности. И если «вмененщик» занимается оказанием услуг, то он обязан либо использовать контрольно-кассовую технику, либо оформлять БСО. Такие документы, как товарный чек или квитанция, в данном случае не подходят. Подобный вывод сделан, в том числе, в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.15 № А09-2704/2015. Интересно, что предметом спора здесь тоже были услуги по ксерокопированию, но в этот раз судьи приняли решение не в пользу налогоплательщика.
Учитывая неоднозначный характер судебной практики, «вмененщикам» и плательщикам на ПСН лучше предотвратить конфликт. Другими словами, при оказании услуг безопаснее выбивать кассовые чеки или заполнять бланки строгой отчетности.
«Вмененщик» использует контрольно-кассовую технику, которая не обслуживается в ЦТО
Для «вмененщиков» и налогоплательщиков на ПСН отказ от использования контрольно-кассовой техники — это право, а не обязанность. Проще говоря, такие организации и предприниматели могут по своему выбору продолжать применять ККТ.
Должны ли они соблюдать требования, предъявляемые к кассовым аппаратам?
Нужно ли регистрировать ККМ в налоговой инспекции, ставить на обслуживание в центр технического обслуживания, оснащать электронной контрольной лентой защищенной (ЭКЛЗ), маркой-пломбой и проч.?
Минфин России в письме от 13.08.09 № 03-01-15/8-413 объяснял, что если плательщик ЕНВД решил не отказываться от кассовой техники, то он обязан придерживаться всех установленных правил (см. «Вмененщик», который продолжает использовать ККТ, должен работать только на зарегистрированном аппарате»).
Федеральная налоговая служба, напротив, разрешила «вольное» обращение с кассовыми аппаратами (см. «Налоговики ответили на актуальные вопросы о применении ККТ»).
Судьи заняли невыгодную для налогоплательщиков позицию. В качестве примера можно привести постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.15 № А53-12903/2015: «вмененщик», который несмотря на освобождение использует ККТ, несет ответственность за ненадлежащую ее эксплуатацию. Следовательно, при отсутствии марки-пломбы, ЭКЛЗ и прочих нарушениях инспекторы с полным основанием могут оштрафовать плательщика ЕНВД.
Налогоплательщик ЕНВД выписывает товарные чеки, в которых отсутствуют необходимые реквизиты
Продавая товары за наличный расчет, организации и предприниматели на «вмененке» и ПСН вправе не выбивать кассовые чеки и не заполнять бланки строгой отчетности. Вместо этого им разрешено выдавать покупателям любые другие документы, подтверждающие оплату. Главное, чтобы там были все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Это наименование, порядковый номер, дата выдачи, наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН, название и количество оплаченных товаров, сумма оплаты, а также ФИО, должность и подпись продавца.
Как правило, в жизни большинство торговцев на спецрежиме выдают покупателям товарные чеки. При этом довольно часто некоторые из перечисленных реквизитов отсутствуют. Чаще всего не указывают порядковый номер, дату и ФИО продавца, иногда забывают обозначить инициалы предпринимателя. Налоговики, проверяя правильность применения ККТ, фиксируют нарушение и штрафуют по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
Судьи обычно отменяют такие штрафы. Аргументом в поддержку налогоплательщика служат реквизиты, которые указаны в товарном чеке. Если в нем есть информация о продавце (ИНН, адрес и телефон магазина) и о покупке (наименование и количество товара, сумма), то такой документ в полной мере подтверждает получение денег от покупателя. Значит, продавец не нарушил закон (см., например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.15 № А53-4846/2015, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.15 № А76-10501/2015 и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.15 № А76-21585/2014).
«Вмененщик» не выдал никакого документа, подтверждающего оплату
В пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ есть один важный нюанс: торговец на «вмененке» или на ПСН, отказавшийся от контрольно-кассовой техники, должен выдавать подтверждающий оплату документ не всегда, а только по требованию покупателя. Т.о., если покупатель не потребовал, продавец имеет полное право никакого документа не выдавать.
Однако налоговики зачастую не принимают это во внимание и штрафуют продавцов, не выписавших документа при наличных расчетах с покупателем. Но такие санкции практически всегда удается оспорить в суде. По мнению судей, инспекторы обязаны доказать, что клиент требовал выписать ему чек.
Поскольку доказательств у проверяющих чаще всего нет, то штрафы признают незаконными (см., например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.15 № А76-24231/2014 и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.15 № А64-493/2015).
9. Контролируемые сделки
Как обосновать процентную ставку по контролируемой сделке
При учете доходов процент по таким обязательствам должен быть выше минимального значения, а при учете расходов - ниже максимального (письмо от 08.12.15 № 03-01-18/71727). Другими словами действует правило: проценты по займу не выходят за лимит, значит, доказывать, что они соответствуют рыночному уровню, не нужно.
В уходящем году налоговики активизировали проверки контролируемых сделок.
См. «В 2015 году налоговики тщательнее ищут контролируемые сделки, которые на первый взгляд таковыми не являются».
См. На что обратить внимание, уведомляя налоговиков о контролируемых сделках.
ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ
Видеоматериалы
Как провести специальную оценку условий труда
http://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=41783 |
