9. видеоматериалы 43 Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 0.84 Mb.
|
| Раздел «I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» за 2015 год состоит из следующих статей Нематериальные активы По этой статье отражаются исключительные права организации на объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более 12 месяцев (ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"): данные со счета 04 «Нематериальные активы» за минусом данных по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Регулирующие величины нужно раскрыть в пояснениях к балансу (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", письмо Минфина России от 28.04.12 № 07-02-06/118). При этом приобретение неисключительных прав по лицензионным договорам не признается НМА. Результаты исследований и разработок Произведенные затраты на НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом в зависимости от результата: - переводятся на специальный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы" (НИОКР дали положительный результат), - списываются на расходы (положительного результата нет). Положительные результаты НИОКР в составе НМА учитываются обособленно пока компания не запатентует их и не получит соответствующие документы (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Учет и отражение в отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет НИОКР отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого остатка. Перечень затрат, которые компания будет отражать в составе внеоборотных активов утверждается в учетной политике, остальные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности. Основные средства Новое ПБУ по учету основных средств еще не принято, поэтому действуют нормы, установленные ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В «Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год» Минфин России указал, что если объект основных средств признан непригодным для дальнейшего использования или продажи, он подлежит списанию с бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01). Его остаточная стоимость учитывается в прочих расходах. Если у организации имеется ОС при ликвидации, которого придется нести затраты на демонтаж и утилизацию, восстановление окружающей среды, то такие затраты формируют оценочное обязательство, которое нужно включить в первоначальную стоимость ОС (письмо Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01, ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Незавершенное строительство учитывается на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В соответствии с пунктом 20 ПБУ 4/99 эти данные входят в состав показателя «Основные средства», поэтому их можно учитывать при расчете данных по этой строке баланса. Либо компания может отразить их в составе прочих внеоборотных активов. В любом случае, в пояснениях необходимо привести соответствующие указания. Доходные вложения в материальные ценности В отличие от основных средств, учитываемых по счету 01 «Основные средства», имущество, приобретенное для сдачи в аренду должно отражаться обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по таким объектам начисляется также на счете 02 «Амортизация основных средств». Поэтому при формировании соответствующих показателей баланса необходимо четко распределить суммы амортизации, относящиеся к ОС и к доходным вложениям в ценности. Финансовые вложения Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Аналогичный показатель предусмотрен и в разделе баланса «Оборотные активы». Для распределения активов важен срок погашения: более года – внеоборотный актив, менее года – оборотный актив. В составе этого показателя нужно отразить данные по счетам 58 «Финансовые вложения» (акции, доли в уставных капиталах других организаций, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, процентные займы, выданные другим компаниям), 55 «Специальные счета в банках» (депозиты на срок более года), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (процентные займы, выданные работникам). При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, собственные акции, выкупленные у акционеров, в составе финансовых вложений не отражаются и не учитываются (п. 3 ПБУ 19/02). Если компания создала резерв под обесценение финансовых вложений, то данные по этой строке баланса приводятся за минусом этого резерва – в нетто-оценке. Отложенные налоговые активы Образуются и учитываются в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Эта строка баланса заполняется на основании данных счета 09 «Отложенные налоговые активы»: ОНА образуются, если бухгалтерские расходы в отчетном периоде больше, чем в налоговом, или, если бухгалтерский доход меньше налогового (п. 14 ПБУ 18/02). Если ситуация обратная: бухгалтерские расходы меньше налоговых, а доходы больше их, то в пассиве баланса отражается отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»). В балансе данные об ОНА и ОНО могут отражаться свернуто, кроме операций, по которым НК РФ предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02). Прочие внеоборотные активы По этой статье баланса могут отражаться данные о несущественных показателях (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01), например: незавершенные капитальные вложения (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев (счет 97 «Расходы будущих периодов»). В числе расходов будущих периодов могут быть учтены фиксированные разовые платежи по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 26.04.11 № 07-02-06/64), расходы, которые осуществлены в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008), а также затраты на разработку сайтов, лицензии на право осуществления деятельности. Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ за 2015 год состоит из следующих статей Запасы Отражаются данные, учитываемые на счетах 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того затраты, числящиеся в незавершенном производстве, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат. Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Новые стандарты на сегодняшний день не утверждены. При этом сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания внеоборотных активов должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражаться в составе внеоборотных активов (письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01) Если материально-производственные запасы 1) морально устарели; 2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; 3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся за вычетом резерва, но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв создается за счет финансового результата организации – чистой прибыли. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Отражается входной НДС, уплаченный продавцам товаров, работ, услуг и не предъявленный к вычету на конец отчетного периода. (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»). Причинами того, что налог не заявлен к вычету: не поступившие счета-фактуры от поставщиков, ошибки в полученных счетах-фактурах. Дебиторская задолженность По этой статье показываются данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, отраженные в учете на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти данные приводятся за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование этого резерва в бухгалтерском учете – обязанность организации. Методика расчета отчислений разрабатывается самостоятельно. Изменение резерва в течение года можно не рассчитывать, если не составляется промежуточная отчетность, тогда корректировки будут вноситься только по итогу года. Авансы, уплаченные в связи с приобретением запасов для производства продукции, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II "Оборотные активы" (письмо Минфина России от 20.04.12 № 07-02-06/113). Авансы, выданные в связи со строительством основных средств, отражаются в составе разделе I баланса «Внеоборотные активы». Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Отражаются данные, аналогичные соответствующему показателю раздела «Внеоборотные активы», только со сроком обращения, погашения менее 12 месяцев. Денежные средства и денежные эквиваленты: данные по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". В качестве денежных эквивалентов отражаются, например, депозиты, открытые до востребования (ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", письмо Минфина России от 15.08.13 № 03-04-06/33238). Прочие оборотные активы Приводятся данные об активах, не вошедших в другие показатели, с несущественным удельным весом. Например, по этой строке отражаются расходы будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев (письмо Минфина России от 27.01.12 № 07-02-18/01).
Пассив баланса за 2015 год состоит из трех разделов: III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ состоит из следующих статей Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Указывается сумма, отраженная в учредительных документах, независимо от того, оплачен ли уставный капитал учредителями (участниками). Собственные акции, выкупленные у акционеров Показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров. Эти акции общество обязано распределить между акционерами, погасить, уменьшив уставный капитал, либо продать в течение одного года. Если акции выкуплены с целью перепродажи, то они отражаются в составе «Прочих оборотных активов». Переоценка внеоборотных активов Если компания решила проводить переоценку основных средств для их отражения по рыночной стоимости, то возникшие при этом положительные или отрицательные разницы в стоимости должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал» обособленно. Переоценка производится на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). При списании ОС, которые ранее были переоценены, учтенные на счете 83 суммы дооценки или уценки нужно списать на финансовый результат. Добавочный капитал (без переоценки) Этот показатель может складываться из эмиссионного дохода при продаже акций организации выше номинала, курсовых разниц, возникших по вкладам в уставный капитал в валюте (п. 14 ПБУ 3/2006). Резервный капитал Создается по решению самой организации. Открытые акционерные общества обязаны сформировать резервный капитал (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом ежегодные отчисления в него не должны быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Использоваться может только на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций общества. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывает полученный организацией финансовый результат (прибыль или убыток) за период, за который составляется баланс. IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей Заемные средства Отражаются кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам". Задолженность показывается вместе с процентами, подлежащими уплате на отчетную дату. Если на дату составления баланса срок погашения полученного кредита или займа, или процентов по ним составляет менее 12 месяцев, то это обязательство учитывается в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Отложенные налоговые обязательства Отложенное налоговое обязательство - это отложенный налог на прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (ПБУ 18/02). Оно возникает, например, при использовании различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, применении амортизационной премии в налоговом учете, в бухгалтерском она не предусмотрена (ст. 258 НК РФ, ПБУ 6/2001), проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете, а в налоговом - включаются в состав внерелизационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008). Оценочные обязательства Отражаются оценочные обязательства, признанные в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Они учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке отражаются те обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев. Признаются такие обязательства, например, при убыточности заключенного договора, условия которого предусматривают штраф за его расторжение, при участии компании в судебных разбирательствах, в связи с оплатой предстоящих отпусков, годовых премий, по гарантийному ремонту. Прочие обязательства Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, не включенная в другие показатели. V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей Заемные средства Отражаются данные о кредитах и займах со сроком погашения менее 12 месяцев, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». А также долгосрочные кредиты и займы, начисленные по ним проценты, если срок их погашения стал меньше 12 месяцев (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Кредиторская задолженность Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Доходы будущих периодов Отражаются данные по счету 98 "Доходы будущих периодов". На нем учитываются полученные организацией бюджетные средства на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000), остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 20 ПБУ 13/2000), стоимость полученного безвозмездно имущества (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Оценочные обязательства Отражаются оценочные обязательства, срок исполнения которых не превышает 12 месяцев. Как указал Минфин России, если резерва на оплату отпусков не хватает на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска, то расходы признаются в текущем периоде, или включаются в стоимость актива, если работники заняты его созданием (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Прочие обязательства Необходимо указать краткосрочные обязательства, не учтенные по другим статьям баланса.
Обычно покупатель может рассчитывать на вознаграждение, если выполняет определенных условий сделки или отдельного соглашения. Если первоначальный договор не содержит условия о выплате такого бонуса, условие о премировании покупателя закрепляют в дополнительном соглашении. См.письмо ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63
У компании есть возможность начислять амортизацию по пониженным нормам (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). Это решение нужно закрепить в учетной политике. Изменить нормы амортизации (перейти на пониженные с обычных или обратно) можно только с начала нового календарного года. См. письмо Минфина от 16.11.15 № 03-03-06/4/65907 Проверка на ошибки: налоговые отличия ремонта от реконструкции основного средства
Договор на срок не менее одного года считается заключенным только после с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 651 НК РФ). расходы по незаключенному договору аренды не уменьшают базу по прибыли, т.к. они не соответствуют критериям расходов, установленных ст.252 НК РФ (письмо от 23.11.15 № 03-07-11/67890). Примеч. На вопрос можно ли принять к вычету НДС, если долгосрочный договор аренды не зарегистрирован, Минфин однозначно не ответил. На практике суды разрешают компаниям учитывать «входной» НДС, даже если компания нарушила правила регистрации договора аренды (п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, постановление ФАС Московского округа от 24.10.11 № А40-10629/11-99-48). На что важно обратить внимание, заключая договор аренды>>> Арендуем имущество у физического лица: налоговые аспекты и бухучет>>> Рейтинг налоговых и правовых последствий ненахождения компании по юрадресу>>>
Если арендатор и арендодатель договорились составлять промежуточные первичные документы, то можно использовать универсальный передаточный документ. В договоре аренды должно быть условие о том, что стороны в периоде действия договора аренды подтверждают факт аренды в течение конкретного календарного периода. Для этого составляется двусторонний первичный документ как основание для оплаты, например, образец формы УПД. Он объединяет в себе форму счета-фактуры, дополненного строками с недостающими реквизитами первичного учетного документа.
См. письмо ФНС от 24.11.15 № ЕД-4-15/20487
Компания в декабре утвердила учетную политику на следующий год и предусмотрела резерв на оплату отпусков. Но забыла прописать условия формирования резерва. Поэтому в феврале следующего года внесла изменения в учетную политику и добавила недостающие пункты. Однако изменения методов учета в учетной политике, принятые в течение года, действуют только со следующего года (ст. 313 НК РФ, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.15 № Ф02-3982/2015). Т.о., компания должна была заранее отразить в учетной политике (п. 1 ст. 255 НК РФ): способ резервирования, предельную сумму, ежемесячный процент отчислений и отразить в специальном расчете размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. На конец года компания обязана провести инвентаризацию резервов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). При этом важно учесть несколько моментов. См. «Обязательная инвентаризация резерва на оплату отпусков или годовых вознаграждений: что важно не упустить». Пять простых правил, как бухгалтеру отразить списание «дебиторки», по которой истек срок исковой давности >>>
При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база по НДС и налоговая база по налогу на прибыль (при применении метода начисления) определяются на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ. Передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи (статья 720 ГК РФ). Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Поэтому днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. На эту дату определяется налоговая база по НДС (если оплата за выполненные работы не поступила раньше) и налоговая база по налогу на прибыль (при применении метода начисления). См. письмо Минфина России от 03.12.15 № 03-03-06/70541.
Статья 169 Трудового кодекса обязывает работодателей возмещать переезжающим работникам: расходы по переезду самого работника и членов его семьи, а также провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения перечисленных выше расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. При этом известно, что любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Таким образом, расходы на аренду квартир для сотрудников, которые переехали на работу в другую местность, можно списать при налогообложении прибыли. Что касается выплат в неденежной форме (когда работодатель оплачивает аренду напрямую арендодателю и учитывает эту сумму в составе заработной платы работника), то доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). См. письмо Минфина России от 07.12.15 № 03-03-06/1/71238.
Тот факт, что командированный работник проживал в гостинице, которая не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц, не является основанием для отказа в принятии командировочных расходов при налогообложении прибыли. Об этом напомнил Верховный суд РФ в определении от 23.12.15 № 309-КГ15-16360. Суть спора: В счетах гостиниц, оплаченных командированными сотрудниками, указан несуществующий ИНН; организации, оказывающие гостиничные услуги в ЕГРЮЛ не зарегистрированы. Поскольку документы содержат недостоверные сведения, организация не могла учесть в расходах затраты на проживание командированных работников. В итоге проверяющие сняли спорные расходы на сумму 250 тыс. рублей и доначислили налог на прибыль. Решение суда: Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали доначисление неправомерным. В обоснование понесенных расходов организация представила документы, подтверждающие направление работников в командировку, а также чеки и счета по оплате гостиничных услуг. Документы на оплату гостиничных услуг содержали необходимые реквизиты: были подписаны работниками гостиниц, заверены печатями, в них указывались места нахождения гостиниц. Исходя из обычаев делового оборота и специфики услуг, ИНН, наименование контрагента, его адрес становятся известными только после получения первичных документов по факту оказанной услуги. Таким образом, работники не имели возможности проверить правоспособность организаций в момент оказания спорных услуг. В свою очередь налоговая инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о намеренном выборе несуществующих партнеров, и не доказала, что работникам не были оказаны соответствующие услуги. С учетом изложенного, судьи пришли к следующему выводу. Поскольку спорные расходы реально понесены и носили производственный характер, первичные учетные документы составлены в соответствии с законодательством РФ, оснований для доначисления налога на прибыль не нет. Напомним, что аналогичный вывод содержится в определении ВС от 10.10.14 № 306-КГ14-1504 (см. «Верховный суд: расходы на командировку можно списать, даже если в счете указан неверный ИНН гостиницы»).
Организация —генподрядчик обратилась в суд с требованием взыскать задолженность за оплаченные, но не выполненные субподрядчиком работы. В суде стороны заключили мировое соглашение, в соответствии с которым субподрядчик частично признал долг. Генподрядчик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль выплаченную задолженность на дату вступления в силу решения суда об утверждении мирового соглашения См. письмо Минфина России от 30.11.15 № 03-03-06/69340
Организация вправе учесть затраты на проезд работников на такси при налогообложении прибыли. Но для этого необходимо соблюсти некоторые условия:
Если оба эти условия выполняются, то затраты, связанные с перевозкой работников службами такси, уменьшают налог на прибыль. Это первое официальное разъяснения Минфина по данному вопросу. К слову, оно согласуется с позицией судей (см. например, постановление ФАС Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09). См. письмо от 27.11.15 № 03-03-06/1/69181
Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются суммы оплаты за обучение при соблюдении следующих условий: обучение ведется по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам; у российского образовательного учреждения есть лицензия на ведения образовательной деятельности, а у иностранного образовательного учреждения — соответствующий статус. Для применения освобождения неважно, по чьей инициативе проводится обучение. Также не имеет значение наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом. Поэтому на суммы, заплаченные организацией за обучение работников и их детей, НДФЛ не начисляется. См. письмо Минфина России от 19.11.15 № 03-04-06/66941
Как известно, при налогообложении прибыли списываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252 НК РФ). Арендные платежи учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса, договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Расчетные документы по оплате арендной платы должны содержать ссылку на договор, в соответствии с которым осуществляются расходы. Таким образом, обязательным условием для учета расходов в виде арендных платежей является наличие зарегистрированного в установленном порядке договора аренды. Если договор не зарегистрирован, то он не считается заключенным в соответствии с действующим законодательством. Соответственно, в этом случае учесть арендные платежи при налогообложении прибыли не получится. Примечание: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) (ст. 172НК РФ). Суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору в отношении услуг по аренде нежилого помещения, в том числе по договору, подлежащему регистрации, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном вышеуказанными нормами Налогового кодекса. Суды заявляют, что налогоплательщик вправе применить вычет по НДС и при нарушении правил регистрации договора. Так, в пункте 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 указано: невыполнение налогоплательщиком предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неосуществление регистрации договора и др.), влечет неблагоприятные налоговые последствия (например, невозможность применять налоговые вычеты и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями Налогового кодекса. В качестве примеров решений, когда суды признавали право налогоплательщиков на вычет НДС по незарегистрированным договорам аренды недвижимости, можно привести постановления ФАС Московского округа от 24.10.11 № А40-10629/11-99-48 и от 19.08.10 № КА-А40/9192-10. См. письмо Минфина России от 23.11.15 № 03-07-11/67890.
Любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, признается сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). А безнадежной является задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Суммы по договору уступки права требования долга нельзя признать безнадежной задолженностью в силу пункта 3 статьи 279 НК РФ, по которому дальнейшая реализация права требования долга рассматривается, как реализация финансовых услуг. А при расчете налога на прибыль организация может уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением этого права требования. |
Похожие:
 | Подписан Федеральный закон от 8 марта 2015 г. №42-фз "О внесении изменений в часть первую гк рф" | | По данным налоговиков, в 2015 году количество проведенных выездных проверок снизилось в 10 раз |
| Как заплатить «имущественные» налоги, если физлицо не хочет использовать инн из-за личных убеждений | | Правительство одобрило законопроект, который отменяет обязательное применение круглой печати для хозяйственных обществ |
| Физлицо, не зарегистрированное в качестве ип, нельзя оштрафовать за ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет... | | Фактический срок пребывания работника в месте командирования теперь определяется по проездным документам, представляемым работником... |
| В настоящее время фнс разрабатывает Уведомление о получателе документов в электронной форме, которое будет передаваться через оператора... | | Инн отдельных работников, имеются факты не заполнения неудержанной суммы налога, и инспекция успела их найти, уточненка не избавит... |
| Поправки к Налоговому кодексу, внесены в Госдуму. По оценкам экспертов, нововведение затронет до 70% малых предпринимателей. Бизнес-сообщество... | | Ооо). Цель законопроекта – предоставление учредителям (участникам) юридического лица возможности действовать на основании типового... |