3.3. Приобретенное начиная с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г.
3.4. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль
19.4.1.2.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА
РАЗМЕРА ПРЕДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, КРЕДИТА
И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ
1. Определить предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения.
Для рублевых долговых обязательств ПС определяется путем умножения ставки рефинансирования ЦБ РФ (Стр) на специальный коэффициент (К). Таким образом, для рублевых заимствований предельная ставка определяется по формуле (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):
ПСр = Стр x К.
В настоящее время в зависимости от даты привлечения заемных средств и даты признания процентного расхода можно выделить три значения К для рублевых обязательств. Такое многообразие связано с изменениями, внесенными в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Новая редакция ст. 269 НК РФ применяется для нормирования процентов, признаваемых в составе расходов с 1 января 2010 г. (п. 23 ст. 2, ч. 1, 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Итак, если рублевое долговое обязательство возникло с 1 ноября 2009 г., то в зависимости от даты признания расходов значение К составляет (абз. 4 п. 1, абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ):
- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.;
- 1,1 - при признании расходов с 1 января 2013 г.
По рублевым заимствованиям, привлеченным до 1 ноября 2009 г., величина К в зависимости от даты признания процентного расхода равна (абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ):
- 2 - для процентов, включенных в налоговую базу с 1 января по 30 июня 2010 г.;
- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2012 г.
Если же долговое обязательство выражено в иностранной валюте, предельная ставка определяется в зависимости от даты признания расхода (абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Так, для учета расходов с 1 января по 31 декабря 2010 г., а также с 1 января 2013 г. установлена фиксированная величина - 15% (абз. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
А с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. норматив для признания процентных расходов по валютным обязательствам (в том числе возникшим до 1 января 2011 г.) составляет 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 4 п. 1, абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-03-06/2/166).
Прежняя редакция ст. 269 НК РФ, которая применялась в 2010 г. до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, предусматривала только следующие нормативы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ):
- 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ - в отношении рублевых долговых обязательств;
- 15% - по валютным заимствованиям.
3.5. Организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
3.6. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ).
Отменены следующие положения по нормированию расходов:
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.
Обязанность определять раздельно налоговую базу осталась. Остались особые условия признания убытка.
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
|
