В уходящем году в налоговое законодательство было внесено немало изменений. Большинство поправок, принятых еще летом этого года, касается специальных налоговых
Скачать 391.89 Kb.
|
Учет доходов и расходов С 1 января 2013 года не будут учитываться расходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательства в иностранной валюте (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратит силу). Другое изменение касается признания расходов на НИОКР. В подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346. НК РФ закреплено, что с 2013 «упрощенщики» смогут учитывать такие расходы в соответствии со всеми нормами статьи 262 НК РФ. Кроме того, в расходах можно будет учитывать налоги, уплаченные на территории иностранных государств (подп. 22 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Уменьшение налога на страховые взносы и пособия Со следующего года «упрощенщики» с объектом «доходы» будут применять скорректированные правила уменьшения единого налога (авансовых платежей) на страховые взносы и пособия (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Перечислим изменения. Во-первых, учитывать можно будет суммы пособий только в части, оплаченной работодателем (т.е. за первые три дня болезни) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом пособия, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог не уменьшают. Во-вторых, из единого налога можно будет вычесть взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при этом должны выполняться условия, предусмотренные подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). В-третьих, исчисленную сумму налога (авансового платежа) можно будет уменьшить на сумму взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ранее предусматривалось, что налог уменьшается на взносы, уплаченные за этот же период времени. Такая формулировка вызывала различные толкования. «Уход» с УСН Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, составляет 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода. Величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, рассчитанный по новым правилам. Однако на 2013 год этот коэффициент равен единице. Предпринимателям, совмещающим «упрощенку» и патентную систему налогообложения (об этом спецрежиме см. ниже) при расчете лимита придется суммировать доходы от УСН и от патентной системы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Внесены и другие изменения. Так, организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца уплатить налог и подать декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если же налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял «упрощенку», то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС (для этого случая применяется новая форма 26.2-8, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). А не позднее 25-го числа следующего месяца — заплатить налог и представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Минфин России в письме от 12.09.12 № 03-11-06/2/123 пояснил, что в данном случае имеются в виду все виды деятельности, в отношении которых налогоплательщик применял УСН. Если в течение года он возобновит деятельность, из-за прекращения которой ушел с «упрощенки», то снова применять УСН сможет со следующего календарного года. УСН на основе патента С 1 января 2013 года упрощенная система на основе патента отменяется. Действие ранее выданных патентов прекращается 31 декабря 2012 года (см. письмо Минфина России от 25.10.12 № 03-11-09/82). Стоимость патентов, выданных до 25 июня 2012 года, нужно пересчитать. О том, как это сделать, см. в письме ФНС России от 31.10.12 № ЕД-4-3/18419. Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.2 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции. Книга учета доходов и расходов С 1 января 2013 года компании и предприниматели на «упрощенке» должны вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н; о дате вступления в силу приказа см. информационное сообщение Минфина России). Основное отличие от предыдущей формы — это появление таблицы, в которой «упрощенщики» с объектом «доходы» будут отражать перечисленные суммы страховых взносов и пособий. Еще одно важное изменение: новую книгу учета не нужно заверять в налоговой инспекции. Напомним, что, по мнению налоговиков, и сейчас налогоплательщики могут не заверять книгу учета доходов и расходов (см., например, письмо ФНС России от 03.02.10 № ШС-22-3/84@). Однако Минфин России считает иначе (см., например, письмо от 20.07.11 № 03-11-11/189). Декларация по УСН ФНС России планирует в 2013 году изменить декларацию по УСН и предлагает бухгалтерам принять участие в обсуждение новой формы и порядка ее заполнения. Отметим, что в новой форме предполагается не только скорректировать существующие разделы (например, в разделе 1 дать возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по налогу к уменьшению), но и ввести новые разделы. Например, специальный раздел для тех, кто в течение года сменил место постановки на учет, а также раздел для отчета о целевом использовании имущества. Раздел 2, предназначенный для расчета налога, предлагается разделить на два: для разных объектов налогообложения. Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ) Переход на ЕНВД С 2013 года применение ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 в ред. Закона № 94-ФЗ). Компания или ИП могут добровольно перейти на ЕНВД, если соответствуют условиям применения этого режима (см. ниже) и он введен на соответствующей территории. Перейти на «вмененку» можно в любой момент, подав заявление в течение пяти рабочих дней с даты начала применения ЕНВД. Обратите внимание: налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@, несмотря на то, что данный приказ еще не прошел регистрацию в Минюсте России (в этом же приказе установлены форматы для представления заявлений в электронном виде). Такая рекомендация содержится в письме ФНС России от 25.12.12 № ПА-4-6/22023@. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении (п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Закон № 94-ФЗ не установил переходных положений для тех, кто был на ЕНВД в 2012 году и планирует остаться на этом спецрежиме в 2013 году. Нужно ли им подавать заявления о переходе на ЕНВД? ФНС России по этому поводу сообщила следующее: если ранее такие компании (предприниматели) подавали заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, то новых заявлений представлять не надо (см. также письмо ФНС России от 29.12.12 № ЕД-4-3/22651@). Условия применения ЕНВД В основном условия не изменились. Отличие в следующем: с 2013 года на «вмененке» можно работать, если средняя (а не среднесписочная) численность работника по всем видам деятельности не превышает за предыдущий год 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Таким образом, в расчет необходимо включать и совместителей, и тех, с кем были заключены гражданско-правовые договоры. Кроме того, уточнено, что если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, право на «вмененку» теряется с первого числа следующего квартала (п. 2.3 ст. 346.23 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Подробнее — см. ниже в разделе «Уход» с ЕНВД. «Вмененные» виды деятельности Закон № 94-ФЗ скорректировал некоторые виды деятельности, по которым применяется ЕНВД. Так, с 2013 года будет законодательно закреплено, что к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств относится и проведение техосмотра. При этом данные услуги могут оказываться и в отношении мототранспорта. Уточняется, что ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств. Из других изменений отметим, что продажа невостребованных вещей в ломбардах пополнит перечень видов торговли, не относящихся к рознице. Базовая доходность Размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участков площадью не более 10 кв. метров будет увеличен вдвое и составит 10 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Налог за неполный месяц С 2013 года вводится новое правило: если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. Формула для определения размера вмененного дохода за такой месяц (это может быть месяц поставки на учет или снятия с учета) приведена в пункте 10 статьи 346.29 НК РФ (в ред. Закона № 94-ФЗ). Коэффициент-дефлятор Начиная с 1 января 2013 года базовую доходность нужно корректировать на новую величину коэффициента-дефлятора К1. Она равна 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.12 № 707). Уменьшение ЕНВД на страховые взносы и пособия Закон № 94-ФЗ уточнил порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы и пособия. Изменения, внесенные в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ, аналогичны тем, что предусмотрены для «упрощенщиков» с объектом «доходы» (см. выше), за исключением того, что страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД в случае их уплаты в пользу работников, занятых в видах деятельности, по которым платится ЕНВД. Ограничение на уменьшение налога осталось прежним — не более 50 процентов. Для предпринимателей появилось отдельное положение. В пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ закреплено, что ИП, не имеющие работников, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Из этой формулировки в Минфине России делают следующий вывод: с 2013 года предприниматели на ЕНВД, не имеющие наемных работников, смогут уменьшать налог на всю сумму обязательных страховых взносов, уплаченных «за себя» в ПФР и ФСС (письма от 08.11.12 № 03-11-11/337, от 05.12.12 № 03-11-10/57). Однако, после прочтения новых положений пунктов 2 и 2.1 статьи 346.32 НК РФ, напрашивается и другой вывод: предприниматели, у которых трудятся работники, с 2013 года не смогут учесть страховые взносы, уплаченные «за себя». «Уход» с ЕНВД Добровольный переход с ЕНВД на иной режим налогообложения, в том числе на УСН, возможен только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Отказаться от ЕНВД можно как по всем «вмененным» видам деятельности, так и некоторым из них. Если же плательщик ЕНВД нарушил условия применения «вмененки», в частности, условие о численности персонала, то он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Вновь перейти на уплату ЕНВД можно будет только со следующего календарного года, если численность сотрудников за предыдущий год не превысит 100 человек, и будут выполнены другие условия применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 31.08.12 № 03-11-06/3/64). Какова бы ни была причина ухода с ЕНВД (прекращение «вмененной» деятельности; добровольный переход на другой режим или нарушение условий применения ЕНВД), необходимо оформить снятие с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого надо подать заявление в пятидневный срок. Если заявление подано несвоевременно, датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором оно представлено (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Это означает, что придется заплатить налог за весь последний месяц, а не за отработанные дни (письмо ФНС России от 30.08.12 № ЕД-4-3/14362@). В связи с этим напомним, что организации и предприниматели, которые захотят добровольно уйти с «вмененки» с 2013 года, должны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее 15 января 2013 года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письма Минфина России от 06.11.12 № 03-11-06/3/75, от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). Налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@ (в настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России). Обратите внимание, что в новых формах ЕНВД-3 и ЕНВД-4 предусмотрена возможность заявить о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по одному или по нескольким видам деятельности. Особые ситуации связаны с отказом от ЕНВД в случае совмещения налоговых режимов. Например, компания на УСН в 2012 году применяла по одному виду деятельности ЕНВД, а в 2013 году хочет отказаться от использования «вмененки». В этом случае нужно не позднее 15 января 2013 года подать заявление об отказе от ЕНВД, и с 1 января 2013 года можно будет применять УСН ко всем видам деятельности. При этом дополнительных уведомлений о применении УСН подавать не надо. Такое разъяснение дал специалист Минфина России. Отметим и еще один момент. Если компания, применяющая УСН или общий режим, со следующего года планирует начать вести деятельность, подпадающую под ЕНВД (например, открыть магазин), но не будет переходить по этой деятельности на «вмененку», то сообщать в инспекцию об отказе от перехода на этот спецрежим не надо. Такой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает. В заключение скажем, что с 2018 год «вмененка» будет отменена (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ). Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.3 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции. О том, какие операции нужно отразить в учете в случае ухода с ЕНВД, см. в статье «Практические советы для тех, кто собирается покинуть «вмененку». Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) |
Похожие:
 | Федеральный закон от 29 декабря 2014 года №477-фз «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» |  | |
| Вмененку должны были отменить с 2018 года. Но оставили еще на четыре года — до конца 2020-го (Федеральный закон от 2 июня 2016 г.... | | Ога на имущество физических лиц за 2012 год – 1 ноября 2013 года. Если в 2013 году получено налоговое уведомление, а объект налогообложения... |
| Ие, что в 2012 году в программах поддержки будут определенные изменения, касающиеся предоставляемого пакета документов. Поэтому если... | | Настоящий Кодекс регулирует властные отношения по установлению, изменению, отмене, исчислению и уплате налогов, а также отношения... |
| «ждёт» с отчётом до 31 марта 2016 г., можно успеть и поправить вопросам налогового администрирования в условиях усиления контроля... | | |
| С 2017 года предпринимателей ожидает множество поправок в самых разных сферах – начиная с налогов и заканчивая госрегистрацией юридических... | | Отчет по форме 4-фсс РФ должны представлять организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся... |