3.5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний
Механизм исчисления и взимания данного налога определен в Законе КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.
Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные компании уплачивают налог на прибыль только от источников на территории КНР.
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций с иностранными инвестициями и иностранных компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год на сумму издержек и потерь, связанных с ее извлечением.45
Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода.
Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на прибыль). Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода по ставке 20%.46
Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологической направленности и предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных экономических зонах, зонах экономического и технологического развития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.
Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на увеличения уставного капитала) или если эти средства направляются на создание новой компании (представительства) на территории КНР.
Дополнительные вычеты предприятиям с иностранными инвестициями по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться соответствующими решениями местных органов власти.
3.6. Подоходный налог с физических лиц
Правовой основой взимания налога является Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.
Налогоплательщики - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.
Объекты обложения и расчет налога:47
а) Заработная плата рабочих и служащих
Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов). К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.
Ступень
|
Ежемесячный облагаемый доход
|
Ставка налога, %
|
Предоставляемый вычет, юаней
|
1
|
Не более 500 юаней (включительно)
|
5
|
0
|
2
|
501-2000 юаней
|
10
|
25
|
3
|
2001-5000 юаней
|
15
|
125
|
4
|
5001-20000 юаней
|
20
|
375
|
5
|
20001-40000 юаней
|
25
|
1375
|
6
|
40001-60000 юаней
|
30
|
3375
|
7
|
60001-80000 юаней
|
35
|
6375
|
8
|
80001-100000 юаней
|
40
|
10375
|
9
|
Свыше 100000 юаней
|
45
|
15375
|
Формула расчета налога:48
Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный размер заработной платы за месяц - 800 юаней.
Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
Налогоплательщики, не имеющие постоянного местожительства в КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или лица, имеющие постоянное местожительство в Китае и получающие заработную плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.
б) Индивидуальное подсобное хозяйство или доходы от предпринимательской деятельности
Налогообложению подлежит ежегодный валовый доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности, уменьшенный на связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.
Ступень
|
Ежегодный налогооблагаемый доход
|
Ставка налога, %
|
Предоставляемый вычет, юаней
|
1
|
Не более 5000 юаней (включительно)
|
5
|
0
|
2
|
5001-10000 юаней
|
10
|
250
|
3
|
10001-30000 юаней
|
20
|
1250
|
4
|
30001-50000 юаней
|
30
|
4250
|
5
|
Свыше 50000 юаней
|
35
|
6750
|
Формула расчета налога:49
Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты, связанные с его извлечением
Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
в) Доходы по договорам подряда и аренды, полученные от предприятий и организаций
Налогообложению подлежит общая сумма доходов по договорам подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций за год, уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице применяются ставки пункта "б".
г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и авторский гонорар, доходы от сдачи имущества в аренду
Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на 800 юаней, если каждое поступление не превышает 4000 юаней, или уменьшенная на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.
Налогооблагаемый доход = Совокупный полученный доход - 800 юаней (или 20% дохода)
Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
д) Доход от продажи имущества
Налогооблагаемый доход = Выручка от продажи имущества - Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы
Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
е) Проценты, дивиденды и прочие поступления
Сумма налога = Общая сумма дохода от каждого источника * 20%
Налогообложению не подлежат следующие доходы:
награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и международными организациями;
проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными правилами Государственного Совета;
убсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложению по решению Государственного Совета;
пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кормильца;
страховые выплаты;
денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими;
доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением;
пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипломатических представителей.
|
