Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса»
Скачать 1.07 Mb.
|
| Тема 4. Характеристика системы н/о предприятий малого бизнеса. 3.1. Доходы как объект налогообложения 3.2. Доходы, уменьшенные на величину расходов как объект н/о. 1. Ставка налога в УСНО налоговая база, а значит, исчисление единого налога в целом зависит от выбора объекта налогообложения. Ст 346/ 14 НК РФ устанавливает 2 варианта : 1. Объект н/о – доходы, ставка 6%. 2. Объект н/о доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка 15%. Выбор объекта н/о осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по заявлению самого субъекта. В том случае, если он захочет изменить свой выбор после подачи заявления о переходе на УСНО, он будет обязан уведомить налоговый орган об этом до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые буде применяться УСНО. Если объектом н/о выбраны доходы, то ст. 346/15 НК РФ дает перечень доходов, принимаемых к зачету в виде базы для налогообложения: 1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных для продажи. 2. Выручка от продажи ранее приобретенных имущественных прав. 3. Внереализационные доходы, определяемые ст. 250 НК РФ. Примечание: При определении объекта Н/О налогоплательщик не учитывает доходы, перечисленные в ст 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». Сумма единого налога ( авансовых платежей), исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена: - на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемая за тот же период в соответствиис законодательством РФ – законом № 167-ФЗ от 15.12. 2001г. - на сумму начисленных и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности – закон № 190-ФЗ от 31.12. 2002г. Примечание: Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Несмотря на вычет страховых пенсионных взносов из суммы авансовых платежей по единому налогу, они д.б. все равно уплачены в Пенсионный фонд. Алгоритм расчета единого налога, при ставке 6%. 1. Рассчитать налоговую базу (доходы, подлежащие налогообложению). 2. Рассчитать сумму единого налога = Д х 6%. 3. Рассчитать сумму страховых взносов в Пенсионный Фонд (14%). 4. Рассчитать сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. 5. Рассчитать сумму единого налога к уплате в бюджет (п.2 – п. 3 – п.4). 2. Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ст. 346/16 НК РФ приведены расходы, на сумму которых налогоплательщики вправе уменьшать величину своих доходов, а также условия использования этого права. Согласно п. 2. ст. 346/16 расходы принимаются к зачету при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст 252 НК РФ: 1. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком; 2. Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. 3. расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 4. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты ( прекращения обязательств налогоплательщика). При этом нельзя уменьшать доходы на величину расходов, связанных с реализацией имущества, определяемой в следующем порядке: а) при продаже амортизируемого имущества на остаточную стоимость амортизируемого имущества в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ; б) при продаже прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства. покупных товаров, на цену приобретения этого имущества. При расчете налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Налогоплательщики, которые перешли на другие специальные режимы например, ЕНВД по отдельным видам деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. Если расходы при исчислении налоговой базы по налогам в разных режимах разделить невозможно, такие расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Налоговая ставка при объекте н/о доходы – расходы =15%. Однако если при исчислении единого налога его сумма окажется меньше 1% от денежного выражения доходов, то вместо единого налога налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов. Согласно ст 346/18 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов при такой же системе н/о. Но убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов. Примечание: Убыток, понесенный налогоплательщиком в период использования общего или другого режима, не учитывается при переходе на УСНО и наоборот. Алгоритм расчета единого налога. 1. Рассчитать налоговую базу (доходы – расходы). 2. Рассчитать сумму единого налога (Д-Р) х 15%. 3. Рассчитать сумму минимального налога = Д х 1%. 4. Сравнить суммы единого налога и минимального. 5. Определить вид налога к уплате (выбрать больший из них). 6. Если в предыдущем периоде плательщик нес убытки, то налоговая база м. б. уменьшена, но не более чем на 30%. 3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В 2005г Государственной Думой был рассмотрен пакет документов, вносящих изменения в гл. 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход». Соответствующие законы вступили в силу с 1.01.2006г.: 1. № 63-ФЗ от 18.06.05г., которым был дополнен перечень бытовых услуг, подлежащих переводу на ЕНВД; 2. №64-ФЗ от 18.06.05г., который касается порядка определения значения коэффициента-дефлятора К2; 3. №101-ФЗ от 21.07.05г., где приведен расширенный перечень видов деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налоги по установленной ставке. Система н/о в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению эк. субъекта РФ. Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности. утверждены приказом МНС России № БГ-З-)(/722 от 19.12.02г. Срок постановки на учет – не позднее 5-ти дней с начала осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД. Объектом н/о для применения ЕНВД признается вмененный доход (ВД) налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя (Н), характеризующего данный вид деятельности: ВД = БД х N, где N = N1 +N2 + N3 N1, N2,N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом отчетном периоде. Дл исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц (табл.2).
14. Распространение и размещение рекламы на транспорте любых типовКоличество транспорта10 000 руб15. Оказание услуг по временному размещению и проживаниюПлощадь спального помещения в м кв.1000 руб16. Оказание услуг по аренде стационарных торг. мест на рынках и др. местах торговли. Не имеющих залов обслуживания посетителейКоличество арендуемых мест6000 рубБазовая доходность БД умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2: К1 – индекс изменения потребительских цен на товары и услуги в РФ ( коэффициент- дефлятор). Он публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2006г К1 = 1.132.(приказ Минэкономики России от 27.10.05г. № 277). К2 – определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Формула расчета ЕНВД; 1. ВД = БД х ( N1 +N2 +N3) х К1 хК2, где ВД –величина вмененного дохода; БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду днеятельности N –физические показатели по видам деятельности в каждом месяце налогового периода К – коэффициенты, корректирующие базовую доходность 2. ЕНВД = ВД х 15% Налоговый период по ЕНВД – квартал – ст 346. 30.(уплата- до 25 числа) ЕНВД может быть уменьшен: 1. На сумму фиксированных платежей, уплаченных инд. предпринимателями за свое страхование4 2. На сумму начисленных и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. 3. На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Организации и инд. предприниматели, помимо ЕНВД, уплачивают: - Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение; - НДФЛ из зарплаты всех работников. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хоз. операций в отношении других видов предпринимательской деятельности с другими режимами н/о. При этом учет их осуществляется в общеустановленном порядке. Обязательное пенсионное страхованиеЕсли организация применяет УСНО, то из всей суммы Единого социального налога (ЕСН) она начисляет лишь взносы на обязательное Пенсионное страхование в размере 14%. Ст. 6 ФЗ от 15.12.01. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлено, что страхователями являются: 1. лица, производящие выплаты физическим лицам ( организации. инд. предприниматели, физические лица); 2. индивидуальные предприниматели, в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты. Страховщиком по обязательному пенсионному страхованию в РФ является Пенсионный фонд РФ( далее ПФ РФ). Для выступающих в качестве работодателей страхователей ( кроме организаций, занятых в производстве сельхоз продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств) применяются следующие тарифы страховых взносов (табл. ).
В целях правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить работников на две возрастные группы: 1. Лица 1966 года рождения и старше; 2. Лица 1967 года рождения и моложе. Для второй группы в течении 2005-2007гг (переходный период) применяются тарифы страховых взносов, приведенных в табл.2., а начиная с 2008г – в табл. 1.
После определения сумм страховых взносов для двух различных возрастных групп, страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и накопительную часть суммируются по возрастам и получаются две суммы страховых взносов. Порядок и сроки уплаты страховых взносов определены ст. 24 ФЗ от 15.12.01г. .3 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики – работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу. Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов налогоплательщиками, не являющимися работодателями. Страхователи, не являющиеся работодателями – инд. предприниматели, адвокаты, частные детективы, частнопрактикующие нотариусы и граждане, добровольно отчисляющие суммы по обязательному пенсионному страхованию уплачивают суммы взносов в виде фиксированного платежа (Постановление правления ПФ РФ от 22.07.04г. № 98п.) Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной трудовой пенсии установлен в размере 150 руб в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Код бюджетной классификации –КБК: Страховой части- 182 102 020 300 060 000 160; Накопительной - 182 102 020 400 060 000 160. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с Законом № 125- ФЗ от 24.07.1998г. независимо от применяемой ими системы н/о. Страховые тарифы устанавливаются в % к начисленной оплате труда или от суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах, установленным законом № 179-ФЗ от 22.12.05г. Самые распространенные виды деятельности подпадают под 1,2,3, класс профессионального риска. К 1 классу отнесены: розничная и оптовая торговля; общественное питание; Услуги в сфере бытового обслуживания населения; юридические и аудиторские услуги; услуги в области туризма и т.д. Таблица 3 Страховой тариф в зависимости от класса проф. риска.
Если налогоплательщик осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям экономики, распределенными равными частями в общем объеме производств, то он подлежит отнесению к той из них. Которая имеет наиболее высокий класс риска. За счет средств ФСС налогоплательщики-страхователи выплачивают застрахованным работникам: - пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и проф. заболеванием; - оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение. Выплата данных сумм обеспечения производится налогоплательщиком в счет начисленных страховых взносов, то есть в ФСС РФ перечисляется сумма, равная разнице между начисленными страховыми взносами и суммой реальных расходов налогоплательщика на выплату обеспечения. В случае недостаточности у налогоплательщика средств на выплату обеспечения по страхованию, налогоплательщик обращается за возмещением недостающих средств в ФСС РФ, который перечисляет ему недостающую сумму. Максимальный размер единовременного пособия при несчастном случае ( в случае смерти) в 2006г = 46900 руб. Налогоплательщик ежеквартально составляет отчетность по средствам ФСС от несчастных случаев по форме 4-ФСС РФ. Обязательное социальное страхование граждан, работающих в организациях и у инд. предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. С 1.01.2003г вступил в силу закон № 190- ФЗ от 31.12.12 «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Организации и инд. предприниматели производят за счет средств ФСС РФ расходы на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, а также иные виды пособий по обязательному социальному страхованию. Выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или проф. заболеванием) работникам производится из двух источников: 1. Часть суммы, не превышающая за полный календарный месяц одного МРОТ – за счет средств ФСС РФ; 2. Оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности – за счет собственных средств работодателей, применяющих УСНО (специальные налоговые режимы?). Иные пособия по обязательному социальному страхованию: - по беременности и родам; - единовременное пособие при рождении ребенка; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в мед. учреждениях в ранние сроки беременности; - пособие при усыновлении ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет; - социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг; Выплачивается работникам, занятым в организациях или инд. предпринимателей, применяющих УСНО, в установленных ФЗ размерах за счет средств ФСС РФ. Ст. 3 ФЗ № 190- ФЗ от 31.12. 02г. предусматривает добровольную уплату в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу №.0 % налоговой базы. В этом случае пособия по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ по общим правила. Тема 5. Организация и ведение учета доходов и расходов малого п/п. 1.2. Правила отражения доходов в книге учета доходов и расходов. 1.2. Правила отражения расходов в книге учета доходов и расходов. 1.Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести книгу учета доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года, поэтому Книга учета также открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывают число содержащихся в ней страниц, запись заверяется печатью налогоплательщика. Книгу в начале года представляют в налоговую инспекцию, чтобы инспектор ее подписал и поставил штамп. По окончанию налогового периода Книга должна храниться 4 года. Книга состоит из Титульного листа и трех разделов: Раздел 1»Доходы и расходы» Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Раздел 3 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу в связи с применением УСНО». Особенности учета и отражения доходов при УСНО. Доходы и расходы при упрощенной системе н/о отражаются кассовым методом (ст. 346.17), то есть доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы – после фактической оплаты товаров. Работ, услуг. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам; доходы в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на день получения. Если организация платит единый налог с доходов, то заполняются только графы, подтверждающие получение доходов –гр 1,2,3,4,5, графы 6 и 7 не заполняются. Доход – это экономическая выгода организации. В графе 4 «доходы –всего» отражают все доходы, полученные организацией, в том числе кредиты, займы, задатки, поступления по посредническим договорам. В графу 5 «в т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» переносятся только те доходы, которые учитываются при расчете единого налога. К ним относятся: - выручка от продажи товаров, работ, услуг, в том числе и авансы полученные; - выручка от реализации имущества и имущественных прав; - внереализационные доходы (ст 250 НК РФ). Доходы, которые не учитываются при исчислении единого налога и перечисленные в ст 251 НК РФ в гр. 5 не отражаются. Примечание: много споров ведется по поводу отражения в графе 4 в Книге, тех доходов, которые не влияют на величину единого налога. Суды отмечают, что налогоплательщики не обязаны отражать в книге те доходы и расходы, которые не влияют на его величину. Поэтому заполнять графы ; «доходы- всего» и 6 «расходы – всего» налогоплательщики не обязаны. При использовании УСНО необходимо учитывать, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Не следует учитывать при расчете единого налога: - денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога; - взносы в уставный капитал; - стоимость имущества, полученного по посредническому юридическому договору продажи; - заемные средства; - суммы целевого финансирования; - суммы, полученные от учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 75%; - суммы, полученные от дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.в табл. 1 приведены примеры определения ряда внереализационных доходов в зависимости от их вида и условий получения:
Задание стр.117 Курбангалеев О.А. Организации, где базой для исчисления единого налога приняты доходы, графы 6 и 7 не заполняют. На практике может сложиться ситуация, когда аванс, перечисленный поставщику, будет возвращен обратно. В этом случае сумму возвращенного аванса необходимо включить в состав доходов. Много споров вызывает ситуация, когда организация, применяющая УСНО, получает в оплату за отгруженные товары вексель. Возникает ли у организации доход, НК РФ ответа не дает. Передавая вексель, покупатель подтверждает, что спустя некоторое время он сам или третье лицо погасят задолжность перед продавцом. По своей сути вексель является лишь долговым обязательством, но не оплатой за товар. Специалисты финансового ведомства придерживаются мнения. Что вексель является основанием для признания доходов. Но когда организация предъявит вексель к оплате, снова учитывать в доходах суммы не нужно, так как средства, полученные по долговым обязательствам, в целях н/о в состав доходов не включаются. При погашении векселя организация должна лишь учесть в доходах сумму полученных по нему процентов, которая является внереализационным доходом (п.6 ст. 250 НК РФ). Проценты по депозитным вкладам признаются внереализационным доходом. При этом включать в состав налогооблагаемых доходов % по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на Р/С. Примечание: если % зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает. Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, (ст 251 НК РФ). Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме. Однако, если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то его необходимо включить в сосав облагаемых налогом доходов. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого включается в состав доходов. 2. Раздел 2 Книги учета доходов и расходов предназначен для учета расходов налогоплательщика. При использовании УСНО амортизация по основным средствам и НМА не начисляется, однако расходы на их приобретение учитываются составе расходов при расчете единого налога. Этот раздел заполняют лишь организации, где объектом н/о выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Раздел « состоит из одной таблицы, которая содержит 16 граф. Первые пять граф таблицы заполняются по всем основным средствам, которым владеет организация. Заполнение остальных граф зависит от того, когда было приобретено и оплачено основное средство. Возможны три варианта: 1. О.С. приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСНО. В этом случае расходы признаются в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию. 2. О.С. приобретено и оплачено до перехода на УСНО. В этом случае на дату перехода организации на УСНО необходимо определить остаточную стоимость указанных объектов. 3. О.С. приобретено до, а оплачено после перехода на УСНО. В книге учета запись нужно сделать только при выполнении двух условий: а) основное средство полностью оплачено; б) объект введен в эксплуатацию. С 1001 2006г. стоимость объектов основных средств и НМА включается не сразу, а частями равномерно в течение года. Входной НДС при покупке следует включать в расходы в том же порядке, что и стоимость самих О. С., к которым налог и относится. Заполнение раздела № 3. В этом разделе приводится расчет сумм убытка, уменьшающего базу по единому налогу. В п.7 ст 346 НК РФ сказано. Что фирмы, которые выбрали в качестве объекта н/о доходы- расходы, вправе уменьшить налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода, на сумму убытков, полученных по итогам прошлых лет ( но когда фирма применяла УСНО). Однако вычесть можно не всю сумму сразу. А лишь 30% от налоговой базы. Оставшуюся величину убытка переносят на будущие периоды, но не более, чем на 10 лет. Задание стр 198. Курбангалеев О.А . Тема 6. Особенности учета расходов на предприятиях малого бизнеса 6.1. Учет материальных расходов 1. К материальным расходам согл. Ст. 254 НК РФ относят расходы: - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; - на приобретение материалов для упаковки или предпродажной подготовки реализуемых товаров и на другие производственные нужды ( проведение испытаний, контроль, содержание и эксплуатацию оборудования); - на приобретение инструментов, приспособлений и инвентаря, спецодежды и другого неинвентаризируемого имущества, стоимость которого включается в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию; перечень затрат содержится в письме УМНС России по г. Москве №21-09/ 55998 от 8.10.2003г. «О затратах на приобретение работ и услуг населению». Рассмотрим некоторые из видов материальных расходов. 1. Расходы на сырье и материалы. Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий: а) материалы отпущены в производство; б) стоимость материалов оплачена поставщиком. Для отражения затрат в книге учета доходов и расходов необходимы как минимум три документа: - накладная, которая подтверждает право собственности на материалы; - внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта – документы на основании которых материалы передаются в производство; - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены. Ст. 254 НК РФ разрешает оценивать списанные материалы по: - стоимости единицы запасов; - средней стоимости; - стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - Стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость материалов также включаются: - комиссионные вознаграждения посредникам; - ввозные таможенные пошлины и сборы; - расходы на транспортировку; - др. затраты, связанные с приобретением материалов (командировочные расходы, консультационные услуги). Если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет в качестве расходов, если они оплачены. Теоретически организация может оценивать материалы любым из перечисленных выше способов. При ввозе материалов на таможенную территорию РФ, организация должна уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы п/п, а таможенную пошлину и сборы включить в стоимость материалов. Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли на дату оплаты. А не на дату оприходования товара. 2.Расходы по оплате товаров для продажи (учет ТЗР). Данные расходы не предусмотрены ст 346 НК РФ, поэтому возникают разночтения по этому вопросу. С 1.01.2006г. при продаже товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов по их доставке, хранению, обслуживанию. Данные изменения внесены Законом № 101-ФЗ от 21.07.2005г. Чтобы избегать судебных разбирательств, можно поступать следующим образом: - доставлять товар от покупателя к себе на склад собственным автотранспортом; - включить стоимость доставки в покупную стоимость товара. 3. Расходы на аренду включаются в сумму расходов, учитывающихся при исчислении единого налога. Договоры на срок более года подлежат государственной регистрации, иначе он признается недействительным, а арендные платежи в рамках такого договоры не могут включаться в состав расходов, учитываемых при расчете налога. Договоры на срок менее года не подлежат обязательной регистрации, поэтому часто такие договоры пролонгируются при продолжении аренды. 4. Коммунальные платежи и другие услуги сторонних организаций. Расходы по уплате коммунальных платежей по аренде недвижимости не упомянут в ст 346 НК РФ, поэтому этот вопрос вызывает много проблем в учете. Налоговые органы бесспорно признают коммунальные платежи только в том в случае, если организация работает в собственном помещении. В случае аренды помещения, коммунальные платежи перечисляются арендодателю, а значит их нельзя относить на затраты в составе материальных расходов. Поэтому, чтобы избежать споров с МНС, при заключении договоров аренды здания или помещения включать в стоимость аренды либо заключать договоры на коммунальное обслуживание непосредственно со снабжающими организациями. Организации, применяющие УСНО, могут уменьшать полученные доходы на стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. 5. Расходы на обслуживание ККТ ст. 346 НК РФ не предусмотрены, что вызывает определенные проблемы в учете. В то же время организации, применяющие УСНО, обязаны вести кассовые операции с применением ККТ. По мнению МНС эти расходы можно учесть для расчета единого налога при одновременном выполнении сразу двух условий: - расходы по договору с центром технического обслуживания должны быть фактически оплачены; - работы (услуги) по договору д.б. фактически выполнены (проблема для бухгалтера в доказательстве этого факта). 6. Расходы на спецодежду. Необходимыми условиями признания таких расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданными. Кроме того. необходимость выдачи спецодежды работникам должны быть предусмотрена каким- либо нормативным документом. В ТК РФ согл. Ст. 221 сказано, что работодатель обязан обеспечить работников средствами инд. защиты при работах с вредными или опасными условиями труда. Правила обеспечения работников спец одеждой, спецобцвью и др. спедствами защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18.12. 98г. № 51. Перечень профессий и должностей предусмотрен в Типовых отраслевых нормах б/платной выдачи работникам средств инд. защиты (Постановление Минтруда России от 29.12.97г. № 68; от30.12.97г. №69; от 31.12.97г. № 70). Следовательно, при расчете единого налога организация не может учесть расходы на спец. одежду, которая: - выдана работникам сверх норм, установленных законодательством; - выдана работникам, профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах ( точка зрения МНС). На самом деле никаких ограничений НК РФ не установлено, там сказано, что «расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Поэтому такие расходы можно учесть. Но при условии, что рабочие места прошли специальную аттестацию в соответствии с п.7 Правил обеспечения работников средствами инд. защиты. 7. Расходы на оплату труда. Состав этих расходов определяется ст 255 и ст 346 НК РФ. Глава 25 разрешает включать в состав расходов на оплату труда: - любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные; - расходы, связанные с содержанием работников. Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Помимо этого нужно учитывать, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 21-29 ст 270 НК РФ): - расходы на любые вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров; - премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования; - суммы материальной помощи; - оплата дополнительного отпуска, предоставленного сверх установленного законодательством; - надбавки к пенсиям и единовременные пособия; - доходы, дивиденды, проценты по акциям; - оплата проезда к месту работы и обратно ведомственным и общественным транспортом; - оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров по льготным ценам; - оплата путевок на лечение и отдых, спорт, экскурсий и путешествий. Организации освобождены от ведения бух. учета. но в то же время записи в книге учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов. Организации, применяющие УСНО, освобождены от ведения бух. учета, поэтому расходы на счетах бух. учета не отражаются. В то же время все записи в книге учета доходов и расходов производятся на основании первичных документов ( закон № 129-ФЗ «О бух. учете». Для расчета сумм, подлежащих выплате сотрудникам, необходимо составить расчетно-платежную ведомость формы №Т-49 или расчетную ведомость формы № Т-51. Ведомости нужно регистрировать в специальном журнале формы № Т-53а «Журнал регистрации платежных документов». Учет депонированной з/платы ведется в Книге учета депонентов или в специальном реестре. НДФЛ с депонированной з/платы в бюджет не перечисляется, в Книге учета доходов и расходов отражается лишь выданная сумма з/платы. Учет и расчет пособий по временной нетрудоспособности. При общей системе н/о организации перечисляют Единый социальный налог (ЕСН). Часть этого налога направляется в Фонд социального страхования РФ. За счет средств ФСС РФ работодатель может выплатить работнику: - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщине, вставшей на учет в мед. учреждение в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячные пособия на период по уходу за ребенком до 1.5 лет; - социальное пособие на погребение и пр. Работодатели, применяющие УСНО, освобождены от уплаты ЕСН, в то же время часть единого налога в виде мин. налога, перечисляемого организацией направляется в бюджет ФСС РФ. Т.о., работодатели, применяющие УСНО, также финансируют ФСС, хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство. Все пособия по обязательному страхованию выплачиваются полностью из средств ФСС за исключением пособий по временной нетрудоспособности. На величину пособия по временной нетрудоспособности влияют два показателя: - средний заработок сотрудника; - его непрерывный стаж. Средний заработок рассчитывается в соответствии с требованиями трудового кодекса и постановления правительства РФ от 11.04.2003г. № 213. Размер ср. дневного заработка = Сумма выплат по основному месту работы количество факт. отработанных дней за 12 мес. Общая сумма пособия = ср.дневное х количество рабочих дней болезни. Пособие Для организаций, применяющих специальные режимы, предусмотрен особый порядок оплаты б/л. (ФЗ № 190-ФЗ от 31.12.2002г. «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у инд. предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Оплата пособий осуществляется из двух источников: 1. За счет средств ФСС РФ – из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц на одного работника. 2. За счет средств работодателей – оставшаяся сумма. Сумма пособия не увеличивается на районные коэффициенты. На сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую за полный календарный месяц 1 МРОТ, можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога уменьшается на сумму б/л, выплаченных за счет средств работодателя. Если объект н/о – доходы – расходы, то сумма пособий учитывается в составе расходов на оплату труда. Что касается ограничения мах размера пособия, то этот показатель ( 15 000 руб) установлен только для выплат, осуществляемых за счет средств ФСС РФ. Поэтому сумма пособий, выплаченная сверх 1100 руб. за счет собственных средств, полностью уменьшает налоговую базу по единому налогу. Возмещение средств, потраченных на выплаты из ФСС РФ. Средства, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС РФ по месту регистрации. Для этого организация (предприниматель) должны представить: - письменное заявление в произвольной форме; - расчетную ведомость по средствам ФСС РФ; - копии платежных поручений на уплату единого налога; - копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расчетов. Через две недели, после камеральной проверки. Суммы возмещаются работодателю. 8. Расходы на обязательное страхование. Организации и инд. предприниматели, применяющие УСНО, могут включать в качестве расходов: 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 2. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. ( Суммы взносов, перечисленные по договору добровольного страхования, в состав расходов включать нельзя!). Федеральным законом № 40-ФЗ от 25.04.2002г. установлена обязательная ответственность для владельцев а/транспортных средств. Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не указан в ст 346 НК РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование ( подп. 7 ст 346.16 НК РФ).  МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ)  Школа экономики и менеджмента | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |  | Методические рекомендации по проведению практических занятий по учебной дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса» |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Финансы и кредит (квалификация (степень) «специалист»), утверждённого приказом Министерства образования и науки РФ №686 от 02. 03.... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего... | | Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |