Тема 5. Фактический и нормативный метолы учета затрат. Система « Standart costing»
Расчет фактической себестоимости применяют в производствах, где вырабатывается один вид продукции, где нет НЗП, или размеры его незначительны (электростанции, парокотельные). Применяется так же в массовых типах производства, где изготавливается одинаковая продукция, например поточное производство телевизоров, автомобилей, посуды. Все затраты за отчетный месяц являются прямыми и связаны с выходом продукции отчетного месяца.
где  – фактическая себестоимость единицы продукции;
 – фактическая себестоимость всего объема выпущенной продукции;
 – количество выпущенной продукции.
Задача 19
Производственное предприятие выпускает два вида продукции – изделия А и В. Все суммы имеют одинаковую размерность (тыс. руб.).
Таблица 28
Данные по производству и реализации за месяц, тыс. руб.
Показатели
|
Изделия А
|
Изделия В
|
Запущено в производство, шт.
|
120
|
100
|
Выпущено на склад, шт.
|
100
|
95
|
Продано, шт.
|
50
|
30
|
Цена (в т.ч. НДС)
|
11,8
|
14,16
|
Условия:
Организация ведет учет фактических затрат, калькулирует неполную себестоимость. Косвенные производственные затраты (ОПР) распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные затраты (ОХР) списываются на счет «Продажи» пропорционально выручке от реализации изделий А и В. Материалы на производство списываются изделий списываются методом ФИФО, изделий В - методом ЛИФО.
Данные по материалам:
Для изготовления обоих видов изделий отпускаются одни и те же материалы.
На складе на начало месяца в порядке прихода имеются две партии материалов:
Таблица 29
Данные по остатку материалов
№ партии в порядке поступления
|
Количество, шт.
|
Цена за 1 ед. (без НДС)
|
1– я партия
|
10
|
10
|
2–я партия
|
15
|
12
|
В течение месяца сделаны закупки:
Таблица 30
Данные по закупкам
Дата поступления
|
Количество, шт.
|
Цена за 1 ед. (в т.ч. НДС)
|
6– го числа
|
40
|
11,8
|
16– го числа
|
20
|
12,98
|
25– го числа
|
15
|
14,16
|
Отпущены материалы в производство:
Таблица 31
Данные по отпуску материалов в производство
Дата отпуска
|
На изделия А
|
На изделия В
|
7– го числа
|
20
|
|
15– го числа
|
|
15
|
17– го числа
|
10
|
|
24– го числа
|
|
15
|
26– го числа
|
10
|
|
27– го числа
|
|
10
|
Определить:
Стоимость материалов, отпущенных на производство изделий А и В.
Стоимость остатка материалов на конец месяца.
Данные по основным средствам (ОС):
Все основные средства работают второй год.
Таблица 32
Данные для расчета сумм амортизационных отчислений
Показатели
|
Изделия А
|
Изделия В
|
Первоначальная стоимость ОС
|
12 000
|
9 000
|
Срок полезного использования
|
5 лет
|
5 лет
|
Способ начисления амортизации
|
линейный
|
по сумме чисел лет
|
Данные по заработной плате за месяц:
Таблица 33
Данные для расчета налогов с ФОТ
Рабочим за производство
изделий А
|
Рабочим за производство
изделий В
|
Цеховым
рабочим
|
Сотрудникам управления
|
60
|
40
|
30
|
70
|
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
|
?
|
?
|
?
|
?
|
Удержан НДФЛ из заработной платы
|
?
|
?
|
?
|
?
|
Сумма заработной платы к выдаче
|
?
|
?
|
?
|
?
|
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы за месяц:
Таблица 34
Данные по ОПР и ОХР
Расходы/Статья
|
Материалы
|
Амортизация
|
Общепроизводственные расходы
|
160
|
12
|
Общехозяйственные расходы
|
190
|
18
|
Требуется:
Рассчитать себестоимость произведенной продукции.
Себестоимость незавершенного производства.
Себестоимость реализованной продукции.
Определить финансовый результат от продажи.
Себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Определить задолженность по налогам на конец месяца (НДС, страховые взносы, НДФЛ, налог на прибыль).
Нормативный метод – это система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе нормативных (стандартных) затрат.
Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, швейное, мебельное, обувное производство).
Фактические затраты
|
|
Затраты по действующим нормам
|
|
Отклонения от действующих норм
(экономия или перерасход)
|
|
|
=
|
+
–
|
+
–
|
Изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения)
|
|
|
|
|
Действующие нормы – нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов и оплата рабочим.
Отклонения от действующих норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья и материалов.
Так как действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, в организации ведется регистрация и учет изменения норм. При изменении норм на первое число каждого месяца производится перерасчет затрат в НЗП по новым нормам, установленным на начало месяца.
Пример 6
Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 1 600 руб. Объем выпуска готовой продукции в течение месяца – 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая ЕСН составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8 000 руб. На начало месяца в составе НЗП – 40 ед. продукции нормативной себестоимостью 1 500 руб. за ед.
Расчет фактической себестоимости:
Нормативная себестоимость 1 600 руб.  200 ед = 320 000 руб.
Отклонения от норм перерасход в сумме 15 000 руб., экономия – 8 000 руб.
Изменения норм: НЗП по старым нормам 40 ед. 1 500 руб. = 60 000 руб.,
НЗП по новым нормам 40 ед. 1 600 руб. = 64 000 руб.
60 000 – 64 000 = – 4 000 руб.
Фактическая себестоимость = 320 000 руб. + 15 000 – 8 000 – 4 000 = 323 000 руб.
Расчет фактической себестоимости 1 ед. продукции:
Отклонения от нормативов (%), норматив – 100 %.
Индекс перерасхода (%) = 15 000 руб. 100 % 320 000 руб.= 4,69 %
Индекс экономии (%) = – 8 000 руб. 100 %320 000 руб.= – 2,5 %
Индекс изменения норм (%) = – 4 000 руб. 100 %320 000 руб.= – 1,25 %
Расчет фактической себестоимости 1 ед. продукции:
1 600 руб. (100 % + 4,69 % – 2,5 %– 1,25 %) = 1 615,04 руб.
Задача 20
Нормативная себестоимость 1 ед. продукции – 2 000 руб., выпуск – 400 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход с сумме 14 000 руб., экономия – 10 000 руб. НЗП на начало месяца – 100 ед. с нормативной себестоимостью за ед.– 2 220 руб.
Standart cost – заранее исчисленные (стандартные) затраты на единицу продукции.
Включают в себя три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и ОПР.
Нормативные (стандартные) затраты классифицируются следующим образом:
Идеальные (теоретические) – основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования (без сбоев, остановок) – минимум затрат.
Базовые – редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен.
Реальные – нормативные затраты, которые достигаются при конкретном уровне деятельности, учитывающие нормальный брак, перерывы, отходы.
Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением.
Рассчитывают отклонение:
Отклонение затрат прямых материалов – разница между фактическими и нормативными материальными затратами.
Отклонение прямых трудовых затрат – разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда.
Отклонение ОПР – разница между фактическими и нормативными ОПР.
Если фактические затраты > нормативные затраты, то отклонение неблагоприятное.
Если фактические затраты < нормативные затраты, то отклонение
благоприятное. Благоприятное отклонение увеличивает прибыль.
Пример 7
Фирма Альфа производит обогревательные батареи. Нормативные переменные затраты на единицу продукции:
Прямые материалы (3 кг алюминия за 12, 5 руб./кг) = 37,5 руб.
Прямой труд (1,2 часа по ставке 9 руб./час) = 10,8 руб.
Переменные ОПР (1,2 часа за 5 руб./час) = 6 руб.
ИТОГО: нормативные переменные затраты на единицу продукта 54,3 руб.
Нормальная мощность составляет 15 000 часов прямого труда, планируемые постоянные ОПР за месяц = 54 000 руб. В течение месяца компания произвела и продала 12 200 единиц готовой продукции по 65 руб./ед. (без НДС).
Фактические затраты за месяц:
Закуплено и использовано 37 500 кг. прямых материалов, покупная цена составляла 12,4 руб. за 1 кг.
Затраты прямого труда составили 15 250 часов, средняя ставка оплаты прямого труда равнялась 9,2 руб. за 1 час.
Фактические ОПР за период составили 73 200 руб. переменных ОПР и 55 000 руб. постоянных ОПР.
Используя данные, рассчитать:
Отклонение затрат прямых материалов
Отклонение прямых трудовых затрат
Общее отклонение ОПР
Порядок расчета прибыли от продаж по системе «Стандарт-кост»:
Выручка от продажи продукции – Стандартная себестоимость продукции =
Валовая прибыль +/– Отклонения от стандартов = Фактическая прибыль
Решение:
Отклонение затрат прямых материалов = фактическое количество фактическая цена – нормативное количество нормативная цена = 37 500 12,4 – 36 60012,5 = 465 000 – 457 500 = 7 500 ((Н), неблагоприятное)
Отклонение прямых трудовых затрат = фактические часы фактическая ставка – нормативные часы нормативная ставка = 15 250 9,2 – 14 640 9 = 140 300 – 131 760 = 8 540 (Н)
Контролируемое отклонение ОПР показывает разницу между фактически понесенными ОПР и стандартными ОПР в расчете на фактический уровень производства
Фактически понесенные ОПР – 128 200
Нормативные ОПР в расчете на фактический выпуск
(в час.) – 12 200 1,2 = 14 640 часов
Переменные нормативные ОПР 14 640 5 = 73 200
Постоянные нормативные ОПР – 54 000
Итого нормативные ОПР 73 200 + 54 000 = 127 200
Контролируемое отклонение ОПР 1 000 руб. (Н)
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между стандартными ОПР в расчете на фактический выпуск и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
Суммарные нормативные ОПР 127 200
Минус нормативные ОПР
Переменные 14 640 5 = 73 200
Постоянные 14 640 3,6 (54 00015 000) = 52 704
Итого нормативные (начисленные) ОПР – 125 904
Отклонение ОПР по объему – 1 296 (Н)
Общее отклонение ОПР – 2 296 (Н)
9. Формирование прибыли:
Выручка от продажи продукции 12 200 60 = 793 000
Стандартная себестоимость продукции. 54,3 716 460
Валовая прибыль 793 000 – 716 460 = 76 540
Отклонения от стандартов. 7 500 +8540 + 2 296 = 18 336 (Н)
Фактическая прибыль 76 540 – 18 336 = 58 204
Задача 21
Фирма альфа производит керамические горшки. За месяц фактические ОПР составили 11 100 руб. Планируемые стандартные ОПР за месяц составили: 4 руб. переменных ОПР на один час прямого труда и 1 250 постоянных ОПР за месяц. Нормальная мощность была установлена 2 000 часов прямого труда в месяц. За месяц компания произвела 9900 керамических горшков. Нормативное время на изготовление горшка – 0,2 часа прямого труда.
Определить отклонение по ОПР.
Задача 22
Компания производит изделия из стекла.
Стандартные затраты на производство одной единицы продукции следующие:
Материалы – 60 кг. за 1 руб./кг
Труд – 3 ч. по 10 руб./час.
ОПР – 3 ч. по 8 руб. за час.
Текущие переменные ОПР составляют 3 руб. на 1 час труда, бюджетные постоянные ОПР 27 000 руб. В течение месяца произведено 1 650 единиц при нормальной мощности 1 800 таких изделий.
Фактические затраты на единицу продукции составили:
Материалы – 58 кг. за 1,10 руб./кг.
Труд – 3,1 ч. по 10 руб./ч.
ОПР – 39 930/1650 – 24,20
Найти:
Отклонение затрат прямых материалов
Отклонение прямых трудовых затрат
Общее отклонение ОПР
|
