Тема 3. Методы учета затрат. Калькулирование полной и неполной себестоимости
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости единицы продукции.
Рис. 6 Классификация методов учета затрат и калькулирования Формирование себестоимости в зависимости
от полноты учета затрат
Различают:
метод полного включения затрат в себестоимость произведенной продукции (total costing);
метод неполного (ограниченного) включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку.
Выбранный метод планирования влияет на величину себестоимости произведенной и реализованной продукции и, следовательно, на прибыль организации.
Метод полного включения затрат в себестоимость произведенной продукции предполагает включение всех затрат, связанных с производством (включая ОХР) в себестоимость произведенной продукции и НЗП. За исключением коммерческих затрат, которые сразу списываются (частично или полностью) на себестоимость реализованной продукции (рис. 7).
Рис. 7 Формирование себестоимости произведенной и реализованной продукции
Метод неполного включения затрат в себестоимость произведенной продукции
По признаку разделения всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса (прямые затраты и все общепроизводственные затраты) и непроизводственные (несвязанные непосредственно с производством) – управленческие и коммерческие (рис. 8).
Рис. 8 Формирование себестоимости произведенной и реализованной продукции
По признаку зависимости расходов от объемов производства – метод «директ–костинг» («direct-costing») (метод прямых затрат). В основе – деление затрат на переменные и постоянные (рис. 9).
Рис. 9 Формирование себестоимости произведенной и реализованной продукции по методу «директ-костинг» При использовании метода «Директ–костинг» рассчитывают маржинальную прибыль (contribution margin). Формирование операционной прибыли при использовании метода «Директ-костинг» Выручка от реализации (без НДС) – Переменная себестоимость реализованной продукции (в части переменных производственных затрат) – Переменные ОХР – Переменные коммерческие расходы = Маржинальная прибыль (вклад на покрытие постоянных затрат) Маржинальная прибыль (вклад на покрытие постоянных затрат) – Постоянные ОПР – Постоянные ОХР – Постоянные коммерческие расходы =
Прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль) Пример 3
Компания занимается производством пластиковой посуды. Затраты за месяц:
прямые материальные затраты – 59 136 руб.;
прямые трудовые затраты – 76 384 руб.;
переменные ОПР – 44 352 руб.;
постоянные ОПР – 36 960 руб.;
расходы на управление – 142 912 руб., в т.ч. 57 000 руб. – переменных затрат;
расходы на рекламу – 10 000 руб.
За год выпущено 24 640 ед. Объем реализации – 22 000 ед. Цена реализации – 20 руб. за ед. (без НДС). НЗП нет.
Рассчитать себестоимость единицы продукции, величину остатка готовой продукции и себестоимость реализованной продукции.
Таблица 13
Расчет показателей себестоимости и прибыли при методе учета полных и при методе учета неполных затрат
Показатели
| Полная
себестоимость
| Неполная
себестоимость
| Российский
учет
| Традиционный формат
| Директ-костинг
| Себестоимость 1 ед., в т.ч.:
|
|
|
| -прямые материальные затраты
| 2,4
| 2,4
| 2,4
| -прямые трудовые затраты
| 3,1
| 3,1
| 3,1
| -общепроизводственные затраты всего, в т.ч.:
переменные ОПР
| 3,3
–
| 3,3
–
| –
1,8
| -управленческие расходы
| 5,8
| –
| –
| Итого себестоимость единицы продукции
| 14,6
| 8,8
| 7,3
| Себестоимость произведенной продукции
| 359 744
| 216 832
| 179 872
| Выручка от реализации (без НДС)
| 440 000
| 440 000
| 440 000
| Себестоимость реализованной продукции, в т.ч.:
| 331 200
| 346 512
| 350 472
| Постоянные общепроизводственные затраты
| –
| –
| 36 960
| Управленческие расходы
| –
| 142 912
| 142 912
| Коммерческие расходы
| 10 000
| 10 000
| 10 000
| Прибыль (убыток) от продаж
| 108 800
| 93 488
| 89 528
| Остатки готовой продукции на конец периода
| 38 544
| 23 232
| 19 272
| Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, а и на форму отчета о финансовых результатах.
Таблица 14
Отчет о финансовых результатах (фрагмент) Полная себестоимость
| Показатели
| Сумма, руб.
| Выручка (нетто) от продаж
| 440 000
| Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы)
| 321 200
| Валовая прибыль
| 118 800
| Коммерческие расходы
| 10 000
| Прибыль (убыток) от продаж
| 108 800
| Неполная себестоимость
| Выручка (нетто) от продаж
| 440 000
| Себестоимость реализованной продукции (в части производственных затрат)
| 193 600
| Валовая прибыль
| 246 400
| Управленческие расходы
| 142 912
| Коммерческие расходы
| 10 000
| Прибыль (убыток) от продаж
| 93 488
| Директ–костинг
| Выручка (нетто) от продаж
| 440 000
| Себестоимость реализованной продукции (в части переменных производственных затрат)
| 160 600
| Переменные коммерческие и управленческие расходы
| 57 000
| Маржинальная прибыль
| 222 400
| Постоянные общепроизводственные расходы
| 36 960
| Постоянные управленческие расходы
| 85 912
| Постоянные коммерческие расходы
| 10 000
| Прибыль (убыток) от продаж
| 89 528
|
Задача 6
Фирма «Альфа» производит обои. В сентябре 20__г. произведено 1000 рулонов обоев, продано – 800 рулонов по цене – 1770 руб./ед. (в том числе НДС).
Рассчитать себестоимость произведенной, реализованной продукции и финансовый результат от продаж используя:
метод полных затрат;
метод неполных затрат;
директ-костинг (метод переменных затрат).
Таблица 15
Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, руб.
Затраты за месяц
| На 1 ед.
руб./ед.
| В месяц,
руб.
| DC
| IDC
| VC
| FC
| Бумага для производства обоев
| 100
|
|
|
|
|
| Краска для производства обоев
| 360
|
|
|
|
|
| Термоусадочная пленка (для упаковки)
| 120
|
|
|
|
|
| Заработная плата производственных рабочих с отчислениями
| 40
|
|
|
|
|
| Амортизационные отчисления линии по производству обоев (линейный способ)
Первоначальная стоимость (ПС) - 480 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) – 8 лет.2
|
|
|
|
|
|
| Амортизационные отчисления упаковочной линии (линейный способ)
Первоначальная стоимость (ПС) - 360 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) – 10 лет
|
|
|
|
|
|
| Амортизационные отчисления вилочный погрузчик (начисление амортизации пропорционально объему выпуска)
Первоначальная стоимость – 300 000 руб.3
|
|
|
|
|
|
| Заработная плата начальника производства
|
| 50 000
|
|
|
|
| Заработная плата водителя погрузчика
| 60
|
|
|
|
|
| Энергия для освещения и отопления цеха
|
| 10 000
|
|
|
|
| Заработная плата генерального директора
|
| 100 000
|
|
|
|
| Реклама
|
| 25 000
|
|
|
|
| Всего
|
|
|
|
|
|
| ИТОГО
|
|
|
| |