Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях

Для сосредоточения усилий в зонах наиболее высокого риска искажения отчетности, важным вопросом, требующим решения до начала анализа отчетности, является определение уровня существенности и определения бизнес-процессов, способных существенно исказить отчетность. Ввиду ограниченности времени, при анализе достоверности отчетности, очень важно не распылять ресурсы на анализ мелких, несущественных показателей отчетности, составляющих десятые доли валюты баланса или общих расходов, поскольку можно потерять время и упустить из виду действительно серьезные ошибки, присутствие которых в отчетности способно ввести пользователей в заблуждение и повлечь дальнейшие неадекватные управленческие решения. Для выявления возможных существенных изменений в бизнес-процессах компании за анализируемый период, контролерам необходимо до анализа отчетности изучить все приказы/распоряжения и договора на крупные суммы за период; при наличии изменений проанализировать, как они должны были повлиять на финансовую отчетность анализируемого периода. Помимо исследования значительных бизнес-процессов и произошедших в них изменений, полезно выявлять ИТ приложения, поддерживающие эти бизнес-процессы, оценивать и выборочно тестировать их надежность. Для телекоммуникационных предприятий дополнительному вниманию подлежат, как правило, ИТ-приложения, обеспечивающие выгрузку доходов из биллинговой системы (системы тарификации абонентов) в учетную, проведение автоматической периодической переоценки балансовых статей, начисление амортизации и т.д. После проведенной подготовительной работы можно приступать к выполнению контрольно-аналитических процедур отчетности, которые условно можно подразделить на процедуры “первого уровня” и “второго уровня”. К процедурам “первого уровня” относятся процедуры превентивного контроля, создающие условия для надлежащего ведения первичного учета как основы формирования достоверной финансовой отчетности. С их помощью отслеживается правильность и полнота формирования отдельных бухгалтерских записей, а также правильность отражения информации по первичным документам. Большую помощь в осуществлении процедур “первого уровня” оказывают информационные технологии, со встроенными системами автоматической проверки нелогичных данных и мгновенного распознавания типовых ошибок (к ним относятся: логические проверки, “контрольное число”, заданные перечни данных, проверка обоснованности данных и т.д.). К процедурам “второго уровня” относятся аналитические процедуры, которые помогают проверять адекватность финансовой отчетности с помощью аналитических расчетов, альтернативных источников информации и анализа соотношений показателей отчетности. Сущность контрольно-аналитических процедур – в установлении закономерных взаимосвязей между отдельными данными, в конечном итоге способствующих выработке мнения о качестве финансовой отчетности. Контрольные процедуры “второго уровня” относят к поисковым средствам контроля, предназначенным для выявления ошибок или отклонений постфактум. Они могут иметь форму обзоров, сверок и анализа (аналитических процедур). Использование аналитических процедур отчетности ставит своей целью подтверждение достоверности финансовой отчетности, как по абсолютным показателям, так и по содержанию; объяснение всех существенных колебаний показателей отчетности, а также оценку разумности и эффективности осуществляемых бизнес-мероприятий. В качестве примера, в табл.3 представлена выдержка из приведенного в приложении к диссертации перечня основных контрольных процедур финансовой отчетности телекоммуникационного предприятия. Таблица 3 Контрольные процедуры в отношении основных статей финансовой отчетности предприятий связи (выдержка из диссертационной работы) Форма отчетности Раздел отчетности Описание контрольной процедуры Баланс Денежные средства Сверка банковской выписки по остаткам денежных средств на счетах в банке с суммой, отраженной на соответствующих счетах Главной книги. Баланс Материальные запасы Анализ изменений в структуре запасов и их сумме остатков в разрезе видов материалов за отчетный период. Выборочный расчет средней себестоимости единицы материала (отбор по принципу существенности). Выяснение причин резких изменений по сравнению с аналогичными показателями на предыдущую отчетную дату. Анализ регистра ТМЦ на предмет наличия позиций возрастом более 1 года. Предложения по начислению резерва под нереализуемые запасы. Баланс Авансы выданные Ежеквартальная сверка расчетов с крупными Контрагентами, предпочтительно на сплошной основе (100%); как минимум – сверка остатков по расчетам с крупнейшими дебиторами. Сверка информации в отчетности (регистры б/у) и в актах сверки Отчет о прибылях и убытках Выручка Попозиционная сверка суммы выручки от абонентов с данными биллинговой системы. Выяснение причин отклонений Отчет о прибылях и убытках Выручка Помесячный анализ выручки от разных видов услуг и сопоставление с выручкой за предыдущий период и планируемыми показателями. Объяснение существенных колебаний Отчет о прибылях и убытках Операционные расходы Проверка начисления расходов по ремонту и обслуживанию оборудования по всем фактически действовавшим в течение отчетного квартала договорам. Сравнение с бюджетом. Объяснение помесячных колебаний сумм расходов и изменений по сравнению с предыдущим периодом Рекомендации по внедрению упреждающего риск-ориентированного внутреннего контроля. По результатам исследования теоретических аспектов организации внутреннего контроля, наложенных на практические результаты работы, можно предложить следующую последовательность работ по внедрению системы внутреннего контроля на предприятии (рис.5): Рис.5. Рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля (авторская модель) Создание Службы внутреннего контроля - первый этап на пути организации внутреннего контроля в крупных компаниях, с разветвленной филиальной сетью, коими являются телекоммуникационные организации. Вопрос о месте контрольных служб в структуре компании каждая компания, в зависимости от размера, структуры собственности, географического масштаба деятельности и многих других критериев, решает самостоятельно. Оптимальный, по мнению автора, вариант был изложен на стр. 13-15 настоящего автореферата. Вторым и очень важным этапом выстраивания системы контроля является комплексное обследование существующей системы внутреннего контроля предприятия или другими словами, обследование внутренней среды. Сюда относятся обследование системы документооборота, регламентов и процедур внутреннего контроля, организации системы учета и отчетности (в том числе управленческой), изучение системы бюджетирования и контроля бюджета, а также информационных систем предприятия. В приложении к диссертации приведен разработанный автором формат “Отчета о состоянии внутреннего контроля на предприятии”, последовательное заполнение которого облегчит выполнение второго этапа внедрения системы внутреннего контроля. На третьем этапе Руководитель Службы внутреннего контроля должен организовывать описание и утверждение ключевых бизнес-процессов. К этой работе обязательно должны привлекаться ответственные за них сотрудники. Если бизнес-процесс совершается в рамках нескольких структурных подразделений, необходимо разграничить критические функций максимально простыми, понятными, не противоречащими и не дублирующими друг друга процедурами. Следует отметить, что документальное описание существующих в компании бизнес-процессов - очень важный этап построения системы внутреннего контроля и при правильной и последовательной организации позволит выявить неэффективные или дублирующие друг друга функции, а также проанализировать риски каждой операции бизнес-процессов компании. После этого этапа работ по внедрению системы внутреннего контроля, составляется карта рисков и выявляются бизнес-процессы, которые характеризуются большой вероятностью риска и/или существенным потенциальным влиянием на результаты деятельности. Построение карты рисков является очень хорошим инструментом для выявления бизнес-процессов организации, которые могут оказать сильное влияние на достижение целей, и требующих первостепенного сосредоточения усилий и внедрения внутрифирменных процедур контроля. Для всех выявленных при анализе существенных рисков, разрабатываются и утверждаются внутрифирменными регламентами меры контроля (политики, процедуры, стандарты). После внедрения процедур внутреннего контроля наступает этап тестирования внедренных процедур, политик и стандартов, на котором выявляются сложно исполнимые, психологически не воспринимаемые задействованными сотрудниками процедуры и просто не работающие, по причине недостаточно глубокой разработки. По результатам тестирования возможные недостатки устраняются, вносятся необходимые изменения в процедуры внутреннего контроля и наступает этап мониторинга на периодической основе эффективности внедренных процедур контроля. Деятельность по мониторингу встроена в обычную операционную деятельность организации, она выполняется в режиме реального времени руководителями соответствующих подразделений и обеспечивает динамическое реагирование на изменение обстоятельств. При возникновении проблем, изменений существующих бизнес-процессов, появлении новых каждый функциональный руководитель должен уведомлять об этом руководителя Службы Внутреннего контроля и управления рисками для поддержания системы контроля в организации на необходимом и достаточном уровне. Оценкой эффективности процедур внутреннего контроля и управления рисками организации, а также системы внутреннего контроля в целом, по заранее согласованному с акционерами плану, занимается в организации Служба внутреннего аудита. При проведении проверок основной задачей внутреннего аудита является проверка того, обеспечивает ли процесс внутреннего контроля достаточную уверенность в достижении организацией поставленных целей. Выводы внутреннего аудита также документируются, и о результатах проверки докладывается акционерам и высшему руководству компании. В целом, результатом работы системы упреждающего внутреннего контроля, ориентированного на риск, является качественная информация об уровне управляемости в соответствующий период времени, а в более широком толковании - сведение к минимуму различных рисков в деятельности организации и максимизация благосостояния собственников. Именно поэтому, компании, которые используют лучшие наработки в области риск-ориентированного внутреннего контроля, получают конкурентные преимущества на рынках капитала, становятся все более привлекательными для долгосрочных инвесторов, демонстрируя высокие финансовые показатели и высокую отдачу на вложенный капитал. Публикации. По теме диссертации опубликованы следующие работы: Петров В., Алексеева А., Головач А.М. Внутренний аудит в российских компаниях // Журнал «Финансовый директор», 2004, № 4. - 0,2 п.л. Головач А.М. Взаимодействие внутреннего аудита и внутреннего контроля в рамках одной компании // Материалы XXXIII международной научно-практической конференции «Татуровские чтения»: МГУ им.М.В.Ломоносова, Экономический факультет // Сборник статей / Под ред. А.Д.Шеремета. – М.: Макс-Пресс, 2005. - 0,4 п.л. Головач А.М. Современная концепция внутреннего контроля, ориентированного на риск // Материалы XXXIV международной научно-практической конференции «Татуровские чтения»: МГУ им.М.В.Ломоносова, Экономический факультет // Сборник статей / Под ред. А.Д.Шеремета – М.: Макс-Пресс, 2006. - 0,4 п.л. Головач А.М. Внутренний контроль, ориентированный на риск // Журнал "Бухгалтерский учет", № 22 -2006 г. - 0,3 п.л. Головач А.М. Разграничение компетенций подразделений внутреннего контроля и внутреннего аудита в организации // Журнал «Аудиторские ведомости», 2007, № 1. - 0,4 п.л. (статья принята к печати).

Похожие:

	Тезисы доклада Организация внутреннего финансового контроля предполагает формирование и утверждение порядка внутреннего финансового контроля, предусматривающего...		Организация формирования Карт внутреннего финансового контроля При осуществлении внутреннего финансового контроля (далее – вфк) целесообразно для каждой внутренней бюджетной процедуры и составляющих...
	Методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества... Ии медицинской деятельности, установленных законодательством Российской Федерации об охране здоровья граждан (далее – обязательные...		Проведения внутреннего контроля качества и безопасности медицинской... Внутренний контроль качества осуществляется работниками, назначенными приказами главного врача ответственными за проведение Внутреннего...
	3. Программа организации внутреннего контроля в Кооперативе. 8 Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) пайщиками доходов, полученных преступным путем		Приказ О совершенствовании организации внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности в медицинских организациях...
	Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего... Еские рекомендации) разработаны в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации и Порядка осуществления внутреннего...		Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего... Го аудита (далее – Методические рекомендации) разработаны в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации и...
	Примерный порядок формирования, утверждения и актуализации карт внутреннего финансового контроля Подготовка к проведению внутреннего финансового контроля осуществляется путем формирования (актуализации) карт внутреннего финансового...		Общие положения Составление и ведение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля, составлению и представлению отчета о результатах внутреннего...