Тема 7. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ
7.1. Таможенные режимы переработки товаров
Переработка на таможенной территории. Согласно п. 1 ст. 173 ТК переработка на таможенной территории – это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.
Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК (п. 3 ст. 174 ТК).
Товары для переработки освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. К такого рода товарам применяются все запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, т. е. запреты и ограничения экономического характера (меры нетарифного регулирования, например лицензирование, квотирование) и иные запреты и ограничения, которые носят неэкономический характер (например, обязательность прохождения иных видов государственного контроля – ветеринарного, санитарно-карантинного, карантинного, фитосанитарного).
Согласно ст. 176 ТК операции по переработке товаров включают:
1) собственно переработку или обработку товаров (ввозится сырьевой товар, из которого изготавливается товарная продукция, например, пошив костюма из ввезенного материала);
2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров (ввозятся комплектующие, из которых изготавливается конечный продукт, например автомобиль);
3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств;
4) переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки (операции, при которых осуществляется использование иностранных товаров, содействующих или облегчающих производство продуктов переработки, например использование катализаторов, флюсов, электродов).
Таможенный режим переработки на таможенной территории носит разрешительный характер. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.
Для получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории российское лицо (заявитель) подает заявление (в письменной форме) об использовании таможенного режима переработки на таможенной территории в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Заявление на использование режима переработки на таможенной территории должно содержать следующие сведения:
1) полное наименование заявителя, ОГРМ, КПП, ИНН, местонахождение и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс;
2) если операции по переработке осуществляет не заявитель, указывают сведения о лице (лицах), непосредственно осуществляющем (осуществляющих) операции по переработке (полное наименование организации-переработчика, ОГРН, местонахождение и почтовый адрес, телефон, телекс, факс);
3) о товарах, ввозимых для переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долларах США, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров для переработки, реквизиты договора, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию РФ для переработки);
4) расчет норм выхода продуктов переработки с указанием производственных потерь (их наименование, код по ТН ВЭД России и количество), если таковые будут при изготовлении продуктов переработки;
5) о продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долларах США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление, таможенный орган, в котором предполагается осуществлять таможенное оформление). При этом под продуктами переработки понимается товарная продукция, полученная в результате переработки иностранных товаров и являющаяся целью применения режима;
6) об отходах (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долларах США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление). При этом под отходами понимаются товары, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров и не являющиеся продуктами переработки;
7) об остатках (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долларах США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление). Под остатками понимается часть иностранных товаров для переработки, не подвергшихся операциям по переработке;
8) о способе идентификации товаров для переработки в продуктах переработки;
9) о сроке переработки (с учетом времени, необходимого для таможенного оформления товаров для переработки, осуществления операций по переработке, вывоза продуктов переработки либо помещения их под иной таможенный режим, таможенного оформления в соответствии с заявленным таможенным режимом остатков);
10) о замене товаров для переработки эквивалентными товарами (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость) с подтверждением их ввозимым товарам для переработки, если таковая предполагается.
К заявлению прилагают документы, подтверждающие указанные в заявлении на переработку на таможенной территории сведения.
Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в 30-дневный срок со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.
При получении заинтересованным лицом разрешения на переработку товаров таможенными органами может быть проведена идентификация товара. Целью идентификации является установление факта применения ввозимых иностранных товаров для изготовления продуктов переработки. Приемлемость заявленного заинтересованным лицом способа идентификации устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке. В п. 1 ст. 175 ТК предлагаются следующие способы идентификации:
1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;
2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;
4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.
Одновременно с проведением идентификации для целей производства таможенного контроля требуется установление нормы выхода продуктов переработки, т. е. количества или процентного содержания продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных (иностранных) товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется заявителем по согласованию с таможенным органом.
Порядок получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории предусматривает: а) предварительное, до подачи таможенной декларации, обращение в таможенный орган (например, до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию РФ или до изменения таможенного режима, в котором находится иностранный товар на таможенной территории РФ); б) подачу ГТД, которая одновременно выступает и в качестве заявления на применение таможенного режима переработки товаров на таможенной территории. Использование ГТД в качестве заявления на переработку товаров возможно в случае, если ввоз товаров для переработки и последующий вывоз продуктов переработки осуществляются через один таможенный орган (товары для переработки и продукты переработки предъявляются и декларируются одному и тому же таможенному органу). Кроме того, должно выполняться одно из следующих условий:
1) целью переработки товаров является их ремонт (как на возмездной, так и на безвозмездной основе);
2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тыс. руб.;
3) под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров для переработки.
Полученное разрешение таможенного органа на переработку товаров на таможенной территории действует в течение срока переработки товаров, который устанавливается исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки (отходами и остатками). Срок переработки товаров включает в себя:
а) таможенное оформление товаров для переработки (иностранных товаров), ввозимых отдельными партиями;
б) осуществление операций по переработке товаров (п. 2 ст. 177 ТК);
в) таможенное оформление продуктов переработки и остатков (п. 1 ст. 185 ТК).
Конкретный срок переработки товаров определяется заявителем режима по согласованию с таможенным органом. Предельный срок переработки товаров составляет два года.Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями – со дня помещения первой партии товаров.
Пункты 5, 6 ст. 185 ТК позволяют по запросу заинтересованного лица (лица, получившего разрешение на переработку) приостанавливать действие таможенного режимапереработки на таможенной территории. На период приостановления срока переработки не должны проводиться операции по переработке товаров, а продукты переработки помещаются на таможенный склад или под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.
Пункт 5 ст. 179 ТК допускает возможность передачи разрешения на применение таможенного режима переработки товаров на таможенной территории другому российскому лицу. Передача разрешения на переработку товаров не продляет срока переработки.
В соответствии с п. 1 ст. 181 ТК выданное разрешение на переработку товаров может быть отозвано таможенным органом только на основании акта Правительства РФ, которым вводится запрет на помещение отдельных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Согласно правилам ст. 185 ТК действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершается:
1) вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ (с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, но при соблюдении всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности);
2) выпуском отходов переработки на таможенной территории РФ для свободного обращения, вывозом за пределы таможенной территории РФ либо уничтожением (в случае выпуска отходов для свободного обращения последние подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной и налогами);
3) вывозом остатков с таможенной территории РФ, помещением под режим переработки на таможенной территории, выпуском для свободного обращения на таможенной территории РФ (в случае выпуска для свободного обращения остатки подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной, налогами, а также взимаются проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования ЦБ РФ со дня выпуска товаров для переработки на территории РФ).
Допускается также завершение режима переработки на таможенной территории:
• вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии (реэкспорт);
• выпуском для свободного обращения на таможенной территории РФ продуктов переработки ввезенных иностранных товаров (с уплатой сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории).
Согласно норме ст. 186 ТК особенностью применения таможенного режима переработки товаров на таможенной территории является эквивалентная компенсация, под которой понимается возможность замены ввозимых иностранных товаров другими товарами, в том числе российскими, при совпадении их описания, качеств и технических характеристик. Эквивалентная компенсация допускается с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров для переработки.
Порядок заполнения ГТД на товары, помещаемые под таможенный режим переработки на таможенной территории, определен приказом ФТС России от 11 августа 2006 г. № 762 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».
Переработка для внутреннего потребления. Согласно п. 1 ст. 187 ТК переработка для внутреннего потребления – это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таможенный режим переработки товаров для внутреннего потребления имеет ряд схожих черт с режимом переработки на таможенной территории, т. е. при наличии соответствующего разрешения таможенного органа иностранные товары подвергаются на таможенной территории РФ операциям по переработке, в результате которых появляются продукты переработки, отходы и, возможно, неиспользованные в производственном процессе остатки.
Значительные отличия просматриваются в условиях и требованиях режима переработки для внутреннего потребления. Во-первых, под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться только товары, перечень которых определен Правительством РФ. Во-вторых, возможные операции по переработке товаров ограничиваются только двумя видами операций: а) собственно переработкой или обработкой товаров; б) изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сборкой или разборкой товаров. В-третьих, переработка товаров возможна при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие возможности идентификации товаров для переработки в продуктах переработки (требования идентификации аналогичны требованиям режима переработки на таможенной территории);
2) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, должны быть ниже сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, если бы товары для переработки (ввезенные иностранные товары) выпускались в свободное обращение;
3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
В-четвертых, предельный срок переработки товаров и соответственно срок действия разрешения не может превышать одного года (исчисление начала течения срока переработки аналогично режиму переработки на таможенной территории). В-пятых, разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления может быть получено только до подачи таможенной декларации с заявляемым режимом переработки. В-шестых, лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления (заявитель режима) должно непосредственно осуществлять операции по переработке товаров. В-седьмых, выданное разрешение на переработку товаров передаче другому лицу не подлежит. Наконец, в-восьмых, таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки, при этом учитывается страна происхождения иностранных товаров для переработки.
Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения, если иное не установлено Правительством РФ.
Переработка вне таможенной территории. Согласно норме п. 1 ст. 197 ТК переработка вне таможенной территории – это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются меры нетарифного регулирования. Однако при вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
В соответствии с п. 4 ст. 198 ТК Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе: а) определять случаи, когда в отношении определенных видов товаров применение режима не допускается; б) устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке вне таможенной территории.
Декларированию товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории предшествует получение разрешения на применение режима. Для получения разрешения на переработку декларант подает в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован, письменное заявление, которое должно содержать сведения:
1) о наименовании заявителя, его месте нахождения, о номерах расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты, и другие данные;
2) о товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в рублях), сведения о таможенном органе, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров, сведения о контракте, в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;
3) о продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в рублях);
4) о нормах выхода продуктов переработки;
5) об операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;
6) о способах идентификации товаров в продуктах переработки;
7) о возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;
8) о сроке переработки товаров.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.
Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.
Если товары вывозятся одной товарной партией и декларируются в одном таможенном органе, допускается использование таможенной декларации в качестве заявления на применение таможенного режима переработки вне таможенной территории, при условии, что, во-первых, целью переработки товаров вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе; во-вторых, таможенная стоимость вывозимых для переработки товаров не превышает 500 тыс. руб.
Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории может быть завершен совершением следующих действий:
1) ввозом и оформлением продуктов переработки ранее вывезенных товаров. К продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;
2) помещением продуктов переработки или вывезенных товаров для переработки под иные таможенные режимы.
Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.
Как показывает практика использования таможенного режима переработки вне таможенной территории, российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта.
7.2. Таможенные режимы временного ввоза и таможенного склада
Временный ввоз. Согласно норме п. 1 ст. 209 ТК временный ввоз – это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам мер нетарифного регулирования.
Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары: а) перемещаемые через таможенную границу (т. е. первый таможенный режим, который заявляется в отношении ввозимых в РФ товаров, является режимом временного ввоза); б) условно выпущенные на таможенной территории РФ (т. е. таможенный режим временного ввоза заявляется в порядке изменения того таможенного режима, в котором находится товар).
Таможенный режим временного ввоза носит разрешительный характер. Разрешение на временный ввоз товаров выдается таможенным органом, принявшим таможенную декларацию, лицу, обратившемуся с заявлением о предоставлении таможенного режима временного ввоза. Вместе с ГТД в таможенный орган подается заявление на применение таможенного режима временного ввоза.
Разрешение на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза выдается при условии предоставления лицом, заявляющим таможенный режим временного ввоза, обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров. Исключения составляют случаи временного ввоза товаров (сроком до 34 месяцев), относящихся к основным производственным фондам (средствам).
Разрешение на временный ввоз оформляется путем проставления в таможенной декларации: 1) резолюции «Разрешается временный ввоз до... Периодичность уплаты таможенных пошлин, налогов»; 2) подписи уполномоченного должностного лица таможенного органа; 3) указания в таможенной декларации (в графе «D/J» ГТД) полного наименования лица, получившего разрешение на временный ввоз, его основного государственного регистрационного номера, идентификационного номера налогоплательщика; 4) оттиска штампа «Выпуск разрешен».
Временный ввоз допускается при наличии возможности идентификации таможенным органом товаров при их обратном вывозе. Временно ввезенными товарами может пользоваться только лицо, получившее разрешение на временный ввоз товаров.
Предельный срок временного ввоза составляет два года. В случаях, когда изначально заявленный срок временного ввоза составляет менее двух лет, продление данного срока производится таможней, осуществляющей таможенный контроль за временно ввезенными товарами.
В соответствии со ст. 209 ТК временный ввоз товаров возможен с полным либо частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.
В период нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза допускается:
а) совершение с товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза;
б) передача с разрешения таможенного органа временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта, без приостановления или продления срока действия режима.
Таможенный режим временного ввоза может быть завершен: 1) вывозом товаров (реэкспорт); 2) выпуском для свободного обращения (выпуск для внутреннего потребления). Кроме того, таможенный режим временного ввоза может быть завершен заявлением таких таможенных режимов, как:
• переработка на таможенной территории;
• отказ в пользу государства;
• уничтожение.
Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе временно ввезенных товаров (реэкспорте) либо заявлении временно ввезенных товаров к иному таможенному режиму возврату не подлежат.
Режим таможенного склада. В соответствии со ст. 215 ТК таможенный склад – это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных § 5 гл. 19 ТК.
Таможенный склад как таможенный режим допускает: а) хранение товаров с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, т. е. неприменение к товарам в течение всего периода их хранения мер нетарифного регулирования; б) распоряжение товарами в течение всего периода их хранения.
Под режим таможенного склада могут помещаться как иностранные товары (ввозимые или ввезенные в РФ, но находящиеся под иными таможенными режимами), так и российские товары.
В соответствии с п. 1 ст. 217 ТК и распоряжением Правительства РФ от 26 ноября 2003 г. № 1712-р «О перечне товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим таможенного склада» запрещается помещение под таможенный режим таможенного склада:
1) товаров, запрещенных законодательством РФ к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации;
2) товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее установленных сроков хранения в соответствии с п. 2 ст. 218 ТК;
3) ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов, подпадающих под экспортный контроль;
4) продукции военного назначения;
5) химикатов и оборудования, которые могут быть использованы при создании химического оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль;
6) радиоактивных изотопов во всех видах, соединениях и изделиях, других радиоактивных веществ, а также радиоизотопных изделий, входящих в состав приборов и оборудования;
7) наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующих и ядовитых веществ;
8) взрывчатых веществ, в том числе после утилизации боеприпасов, а также отходов их производства, средств взрывания, пороха промышленного назначения и пиротехнических изделий;
9) опасных отходов;
10) товаров, подлежащих маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ, но не маркированных такими марками или маркированных с нарушением установленного порядка.
Иностранные товары могут помещаться на таможенный склад в соответствии со следующими целями: 1) с целью хранения и последующего реэкспорта товаров, т. е. вывоза за пределы таможенной территории РФ; 2) с целью хранения и последующего выпуска на таможенной территории РФ; 3) с целью приостановления действия таможенного режима, в котором находится иностранный товар.
На основании п. 1 ст. 220 ТК при помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы ввозных таможенных платежей подлежат возврату, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ. При неосуществлении вывоза товаров подлежат уплате суммы ввозных таможенных платежей, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них.
Российские товары заявляются в режим таможенного склада с целью последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта. Согласно норме п. 2 ст. 220 ТК при помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов (НДС, акцизов), если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном ТК для взимания таможенных платежей.
Таможенный склад как таможенный режим характеризуется возможностью хранения товаров до трех лет с освобождением от уплаты таможенных платежей, но данный срок может быть и менее трех лет. Конкретный срок хранения товаров в режиме таможенного склада определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, и указывается в таможенной декларации (ГТД). По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, продление срока хранения товаров на таможенном складе производится таможней, осуществляющей контроль за хранящимися товарами.
В соответствии с п. 2 ст. 218 ТК товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока. Товары, подвергающиеся быстрой порче и являющиеся продуктами питания, предназначенными для последующего их использования в качестве припасов, предназначенных для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов и поездов, а также являющиеся лекарственными средствами, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 60 дней до истечения их срока годности и (или) реализации.
В период хранения на таможенном складе товаров последние могут подвергаться следующим операциям.
1. Операции, связанные с обеспечением их сохранности:
• чистка;
• проветривание;
• сушка (в том числе с созданием притока тепла);
• создание оптимального температурного режима хранения (охлаждение, подогрев);
• помещение в защитную упаковку;
• нанесение защитной смазки и консервантов;
• окрашивание для защиты от ржавчины;
• введение предохранительных присадок;
• нанесение антикоррозийного покрытия перед транспортировкой;
• взвешивание товаров.
2. Простые сборочные операции (в частности, связанные с доукомплектовкой товаров или приведением их в рабочее состояние), а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая:
• дробление партии;
• формирование отправок;
• сортировка;
• упаковка;
• переупаковка;
• маркировка;
• погрузка;
• выгрузка;
• перегрузка;
• операции, необходимые для улучшения товарных качеств;
• размещение товаров на демонстрационных стендах в пределах таможенного склада;
• тестирование.
Перечисленные операции проводятся с разрешения таможенного органа по письменному заявлению лица, обладающего полномочиями в отношении товаров.
3. Операции, связанные с взятием проб и образцов товаров для проведения исследований.
Действие таможенного режима таможенного склада завершается помещением товаров под иной таможенный режим. Хранящиеся на таможенном складе товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму не позднее дня истечения срока их хранения. На основании п. 2 ст. 223 ТК завершить действие режима таможенного склада может любое лицо, имеющее право выступать в качестве декларанта.
В соответствии со ст. 221 ТК товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.
В соответствии со ст. 216 ТК таможенные склады могут учреждаться: а) российскими юридическими лицами, включенными в Реестр владельцев таможенных складов; б) таможенными органами РФ (без включения в Реестр владельцев таможенных складов).
Для получения права на осуществление деятельности в статусе владельца таможенного склада российское юридическое лицо должно выполнить ряд условий:
1) иметь во владении (в собственности или в хозяйственном ведении либо арендовать на срок не менее трех лет) помещения и (или) открытые площадки, планируемые и пригодные для использования в качестве таможенного склада;
2) принять меры по обеспечению уплаты таможенных платежей:
– для владельцев таможенных складов открытого типа сумма обеспечения определяется из расчета 2,5 млн руб. и дополнительно 1000 руб. за 1 кв. м полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 руб. за 1 куб. м полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение;
– для владельцев таможенных складов закрытого типа – 2,5 млн руб.;
3) заключить договор страхования риска гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам. Страховая сумма определяется из расчета 3500 руб. за 1 кв. м полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка; 1000 руб. за 1 куб. м полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее 2 млн руб.).
Включение в Реестр владельцев таможенных складов осуществляется на основании заявления заинтересованного лица.
В соответствии со ст. 224 ТК таможенные склады могут быть открытого и закрытого типа. Таможенные склады открытого типа предназначены для хранения любых не запрещенных к помещению в режим таможенного склада товаров, принадлежащих любым лицам. Таможенные склады, создаваемые таможенными органами, могут быть только складами открытого типа.
Таможенные склады закрытого типа, как правило, создаются для хранения товаров владельца таможенного склада. Создание собственного таможенного склада позволяет ввозить необходимое количество товаров, которые могут храниться на таком складе сроком до трех лет без уплаты таможенных платежей. В течение данного срока хранения товары вывозятся со склада только по мере производственной необходимости с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении выпускаемой для свободного обращения партии товаров.
В отдельных случаях таможенные склады закрытого типа могут создаваться для хранения отдельных видов товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.
Собственно таможенный склад представляет собой специально выделенное и обустроенное помещение и (или) открытую стоянку. Территория таможенного склада является зоной таможенного контроля.
Зона таможенного контроля – это территория (участок местности, склад или иное помещение), в пределах которой товары и транспортные средства, а также производственная, коммерческая или иная деятельность находятся под контролем таможенных органов.
Обустройство и оборудование таможенного склада должно отвечать требованиям: а) обеспечения надлежащей сохранности товаров; б) исключения возможности доступа к товарам посторонних лиц (не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении хранящихся товаров); в) обеспечения возможности проведения таможенного контроля товаров.
Срок действия свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов составляет пять лет.
При осуществлении своей деятельности владелец таможенного склада несет ответственность:
1) за соблюдение требований таможенных правил (в противном случае возможно привлечение к административной ответственности);
2) за уплату таможенных платежей (в случае утраты товаров либо выдачи без разрешения таможенного органа – п. 2 ст. 320, п. 2 ст. 230 ТК);
3) гражданско-правовую ответственность по возмещению вреда, причиненного лицу, товары которого хранились на таможенном складе;
4) в виде отзыва свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов (например, в случае неоднократного привлечения к административной ответственности за совершение отдельных правонарушений в области таможенного дела – ст. 231 ТК).
Хранение товаров на таможенном складе таможенного органа является платным.
7.3. Свободная таможенная зона (свободный склад)
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 155 ТК таможенный режим свободной таможенной зоны {свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством РФ, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада). В настоящее время правоотношения такого рода регулируются Федеральным законом от 22 июля 2005 г № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – Закон об особых экономических зонах).
По действующему законодательству свободная таможенная зона и свободный склад – это два самостоятельных таможенных режима.
Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут быть заявлены как иностранные, так и российские товары. В соответствии с п. 3 ст. 2 ТК товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования. Иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны, которая является также и свободной таможенной зоной, освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины. Акциз и таможенный сбор за таможенное оформление товаров уплачиваются в полном объеме. При помещении российских товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью последующего вывоза таможенные пошлины применяются, как к товарам, вывозимым за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта; НДС и акцизы не уплачиваются (подп. 1 п. 2 ст. 151, подп. 1 п. 2 ст. 185 НК).
При вывозе участниками особой экономической зоны иностранных товаров на остальную часть таможенной территории РФ либо за пределы РФ такие товары подлежат таможенному оформлению.
Товар считается произведенным в особой экономической зоне, если он был полностью произведен на территории особой экономической зоны или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями и установленным порядком. К критериям достаточной переработки отнесены:
а) изменение товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
б) выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из особой экономической зоны;
в) изменение стоимости товара, если величина добавленной стоимости его переработки (обработки) составляет не менее 30 % доли цены поставляемого товара (в отношении товара, относящегося к электронной и сложной технике, – не менее 15 %).
Таможенный режим свободной таможенной зоны не имеет временных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их переработки под иной таможенный режим. Законом предусмотрен только общий срок (независимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (свободной таможенной зоны) – 25 лет.
В большинстве случаев таможенный режим свободной таможенной зоны завершается:
1) выпуском для свободного обращения иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления;
2) вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта.
Особая экономическая зона – это определяемая Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 Закона об особых экономических зонах). На территории Российской Федерации могут создаваться, в частности, особые экономические зоны следующих типов: 1) промышленно-производственные особые экономические зоны; 2) технико-внедренческие особые экономические зоны (ст. 4 указанного Закона).
В числе условий создания особых экономических зон можно выделить следующие.
1. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
2. Особые экономические зоны создаются в порядке конкурсного отбора заявок.
3. Решение о создании особой экономической зоны принимается Правительством РФ в форме постановления.
4. Срок действия особой экономической зоны составляет 20 лет (срок продлению не подлежит).
На территории особой экономической зоны не допускается:
1) размещение объектов жилищного фонда;
2) разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча;
3) переработка полезных ископаемых;
4) производство и переработка подакцизных товаров.
Согласно норме ст. 37 Закона особых экономических зонах под свободной таможенной зоной принимается таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам мер нетарифного регулирования.
Российские товары размещаются и используются на территориях особых экономических зон на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
В отношении российских и иностранных товаров таможенный режим свободной таможенной зоны может быть заявлен только резидентом особой экономической зоны.
Резиденты и нерезиденты обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров на территории особой экономической зоны и представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров.
Таможенный режим свободной таможенной зоны может быть завершен одним из следующих способов:
1) выпуск товаров для свободного обращения на остальной части таможенной территории РФ или отчуждение товаров в пользу нерезидентов особой экономической зоны;
2) вывоз товаров (российских и иностранных) с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ;
3) уничтожение товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения.
Кроме перечисленных вариантов завершения таможенного режима свободной таможенной зоны допускается передача прав на товары одним резидентом особой экономической зоны другому резиденту особой экономической зоны.
При прекращении существования особой экономической зоны товары, помещенные в режим свободной таможенной зоны, подлежат: а) перемещению в другую свободную таможенную зону; б) оформлению в соответствии с иным таможенным режимом.
Свободный склад– это таможенный режим, при котором иностранные товары ввозятся на территорию РФ (в место нахождения свободного склада) с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной территории РФ.
В настоящее время в Российской Федерации свободный склад действует только применительно к автомобильному производству.
Для создания свободного склада необходимо получить лицензию. Лицензия выдается ФТС России на основании решения Правительства РФ. Предельный срок действия режима свободного склада по каждому инвестиционному проекту составляет семь лет. Минимальный срок действия режима (с учетом критериев оценки инвестиционного проекта) не должен быть менее пяти лет.
Основаниями прекращения действия режима свободного склада могут служить:
1) истечение срока действия лицензии;
2) волеизъявление владельца свободного склада (до истечения срока действия лицензии);
3) отзыв лицензии;
4) аннулирование лицензии;
5) вывоз товаров со свободного склада и их помещение под иной таможенный режим.
Находящиеся на ликвидируемом складе товары подлежат помещению под иной таможенный режим (за исключением случаев ликвидации на основании аннулирования лицензии), при этом таможенная стоимость таких товаров определяется на дату принятия декларации с заявленным новым таможенным режимом.
Аннулирование лицензии осуществляется ФТС России на основании решения Правительства РФ. При аннулировании лицензии товары, ранее ввезенные из-за рубежа и находящиеся на свободном складе, подлежат повторному таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения. В этом случае таможенная стоимость таких товаров определяется на дату их помещения на свободный склад.
|
